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　　2.7　金融資產轉移——―應收債權的出售和融資

　　1.應收債權出售、融資業(yè)務的核算原則

　　應按照“實質重于形式”原則進行會計處理。

　　2.以應收債權為質押取得借款的核算

　　①取得借款時：

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　�、谟嘘P該借款的其他處理等同于普通的短期借款。

　�、圪|押應收債權的會計處理等同于一般應收債權，只是需設置備查簿，詳細記錄質押應收債權的賬面余額、質押期及回款情況。

　　3.應收債權出售的核算

　�、俨桓阶匪鳈嗟膽�收債權出售的核算

　　出售時：

　　借：銀行存款

　　其他應收款(預計未來要發(fā)生的銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣)

　　營業(yè)外支出(倒擠)

　　壞賬準備(全部結轉)

　　貸：應收賬款(賬面余額)

　　【例題】20×4年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300 000元，增值稅銷項稅額為51 000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日，經與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263 250元;在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據以往經驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項稅額為3 400元，成本為13 000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23 400元。假定不考慮其他因素。

　　『正確答案』

　　甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下：

　　(1)20×4年6月4日出售應收債權：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　263 250②

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 64 350(倒擠)④

　　其他應收款 　　　　　　　　　　　23 400③

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　351 000①

　　(2)20×4年8月3日收到退回的商品：

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　20 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3 400

　　貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　23 400

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　13 000

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　13 000

　　②附追索權的應收債權出售的核算

　　視同以應收債權為質押取得借款的方式。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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