(二)可轉換公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　【例題10·單選題】甲公司2008年1月1日發(fā)行三年期可轉換公司債券,實際發(fā)行價款100000萬元，其中負債成份的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額為( )萬元。(單選)

　　A.9970 B.10000 C.89970 D.89730

　　【答案】D

　　【解析】發(fā)行費用應在負債成份和權益成份之間按公允價值比例分攤;負債成份應承擔的發(fā)行費用=300×90000÷100000=270(萬元)，應確認的“應付債券”的金額=90000-270=89730(萬元)。

　　企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成份的面值，貸記“應付債券——可轉換公司債券(面值)”科目，按權益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券(利息調整)”科目。

　　對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券，差額作為利息調整進行攤銷�？赊D換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內行使轉換權利，將可轉換公司債券轉換為股份時，對于債券面額不足轉換1股股份的部分，企業(yè)應當以現(xiàn)金償還。

　　【例題11·單選題】某公司于20×9年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉換股份權利的公司債券的市場利率為9%，假定不考慮其他因素。20×9年1月1日，該交易對所有者權益的影響金額為( )(四舍五入取整數(shù))。

　　A.0 B.1055萬元 C.3000萬元 D.28945萬元

　　【答案】B

　　【解析】負債成份的公允價值=1000×30×7%/(1+9%)+1000×30×(1+7%)/(1+9%)(1+9%)=28945(萬元)，權益成份的公允價值=1000×30-28945=1055(萬元)。

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