第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置

　　一、無(wú)形資產(chǎn)的出售

　　企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出)。

　　P132【例6-8】20×7年1月1日，B公司擁有某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的成本為1000萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)金額為500萬(wàn)元，已的減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)元。該公司于20×7年將該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)出售給C公司，取得出售收入600萬(wàn)元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為36萬(wàn)元。

　　B公司的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　 6 000 000

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 200 000

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　10 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　　　　　 　360 000

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 840 000

　　如果該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)取得收入為4 000 000元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為240 000元。

　　則B公司的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 　 4 000 000

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 　 200 000

　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 1 040 000

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 l0 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　 　 240 000

　　【例題7·單選題】某企業(yè)出售一項(xiàng)3年前取得的專(zhuān)利權(quán)，該專(zhuān)利取得時(shí)的成本為20萬(wàn)元，按10年攤銷(xiāo)，出售時(shí)取得收入40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項(xiàng)專(zhuān)利時(shí)影響當(dāng)期的損益為( )萬(wàn)元。

　　A.24 B.26 C.15 D.16

　　【答案】A

　　【解析】出售該項(xiàng)專(zhuān)利時(shí)影響當(dāng)期的損益= 40-[ 20-(20÷10×3)]-40×5%=24(萬(wàn)元)。

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