四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的確認(rèn)與計(jì)量

    1、讓渡資金使用權(quán)收入一利息收入
           借：中長期貸款
               貸：活期存款
           借：應(yīng)收利息
               貸：利息收入
    2、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的使用費(fèi)收入

        ①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時一次性計(jì)入收入

        ②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入
            分期收款、分期確認(rèn)收入

五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量

    1、 建造合同的四個特征：先有買主、建設(shè)周期長、單位體積大造價高、通常為不可撤銷合同。

    2、類型：固定造價合同、成本加成合同

    3、合同分立與合同合并一組合同，符合合同分立條件的，必須分開處理；符合合同合并條件的，必須合并處理。

    合同分立：

    如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，在同時具備以下3個條件時，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：

（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；

（2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；

（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。

    合同合并：

    如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，而一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備以下3個條件時，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：

（1）該組合同按一攬子交易簽訂；

（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；

（3）該組合同同時或依次履行。

4、合同收入組成內(nèi)容:

  合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同收入不包括與合同有關(guān)的零星收益（如工程中處理殘余物資的收益），這些收益在發(fā)生時沖減合同成本。

5、合同成本組成內(nèi)容：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

    合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。合同成本不包括：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用、船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用、企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用（差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等），由于商談結(jié)果具有不確定性，為簡化核算，在發(fā)生時直接確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用。

6、合同的確認(rèn)和計(jì)量（類似提供勞務(wù)收入）

    對于已在以前年度開工本年度完工的建造合同以及本年度開工本年度完工的建造合同，應(yīng)在合同完工時確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和合同費(fèi)用。

    對于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。具體進(jìn)行會計(jì)處理時，首先應(yīng)判別資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)，進(jìn)而采用不同的會計(jì)處理方法。

　　所謂“建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)”，應(yīng)區(qū)分固定造價合同和成本加成合同分別進(jìn)行判斷：

　　同時具備以下四項(xiàng)條件時，才能判定固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：

①合同總收入能夠可靠地計(jì)量；

②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

③在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；

④為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。

　　同時具備以下兩項(xiàng)條件時，才能判定成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：

①與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

②實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。

    ①、 期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，用完工百分比法。

在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期收入和費(fèi)用按以下公式計(jì)算：

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入
　　當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利
　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

    ②、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的：

    A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)模�收入＝成本，不確認(rèn)利潤。
    B、不能得到補(bǔ)償?shù)�，費(fèi)用發(fā)生時立即確認(rèn)費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

　　建造合同核算流程圖

　　 　　
　�。�1）登記發(fā)生的合同成本；
　�。�2）登記已結(jié)算的合同價款；
　�。�3）登記實(shí)際收到的合同價款；
　�。�4）確認(rèn)收入和費(fèi)用；
　�。�5）確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失；
　　（6）工程完工。

第二節(jié)、　費(fèi)用

期間費(fèi)用

    1、管理費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用。

    商品流通企業(yè)可不設(shè)“管理費(fèi)用”科目，并入營業(yè)費(fèi)用核算。

    管理費(fèi)用包括工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、提取的壞賬損失、提取的存貨跌價準(zhǔn)備、公司經(jīng)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、勞動保險費(fèi)、董事會會費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。

    2、營業(yè)費(fèi)用：在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用。
營業(yè)費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)（不含融資租賃費(fèi)）、以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)職工工資、福利費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。

    3、財(cái)務(wù)費(fèi)用：為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其它費(fèi)用。

第三節(jié)、　利潤

1、利潤的組成：

     營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-存貨跌價損失-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用
 
     主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-銷售折讓-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加 
 
     其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

2、營業(yè)外收支：與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)收支

    ①、營業(yè)外收入：
  
    主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、罰沒收入、教育費(fèi)附加返還款等。

    受贈、債務(wù)重組、確實(shí)無法支付的債務(wù)---這些計(jì)入的是資本公積。
 
    ②、營業(yè)外支出：
    
    主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。
 
3、投資收益：

4、補(bǔ)貼收入：

    ①、增值稅退稅：在實(shí)際收到退回的稅款時
               借：銀行存款
                   貸：補(bǔ)貼收入
    ②、國家規(guī)定，財(cái)政扶持的：
               期末計(jì)提：
                    借：應(yīng)收補(bǔ)貼款
                        貸：補(bǔ)貼收入
               實(shí)際收到時：
                    借：銀行存款
                        貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款

5、所得稅：

    期末損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)：

借：主營業(yè)務(wù)收入
           其他業(yè)務(wù)收入
           投資收益
           補(bǔ)貼收益
           營業(yè)外收入
           貸：本年利潤 
將所有的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”
借：本年利潤
      貸：主營業(yè)務(wù)成本
                 主營業(yè)務(wù)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)支出
                 營業(yè)費(fèi)用
                 管理費(fèi)用
                 財(cái)務(wù)費(fèi)用
                 營業(yè)外支出
                 所得稅
利潤分配：
 利潤分配-------12個二級明細(xì)科目：
          其它轉(zhuǎn)入
          提取法定盈余公積
          提取法定公益金
          提取儲備基金
          提取企業(yè)發(fā)展基金
          提取職工福利及獎勵基金
          利潤歸還投資
          應(yīng)付優(yōu)先股股利
          提取任意盈余公積
          應(yīng)付普通股股利
          轉(zhuǎn)作股本的普通股股利
          未分配利潤

1、盈余公積補(bǔ)虧：

           借：盈余公積                    
               貸：利潤分配—其它轉(zhuǎn)入

2、提取盈余公積、法定公益金：

           借：利潤分配—提取法定盈余公積(法定公益金、儲備基金企業(yè)發(fā)展基金)
               貸：盈余公積—法定盈余公積(法定公益金、儲備基金企業(yè)發(fā)展基金)
3、股利分配：

           借：利潤分配—應(yīng)付優(yōu)先股股利
               利潤分配—應(yīng)付普通股股利
               貸：應(yīng)付股利
4、外商投資企業(yè)：用利潤歸還投資

           借：利潤分配—利潤歸還投資
               貸：盈余公積—利潤歸還投資
       外商投資企業(yè)：從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金
           借：利潤分配—提取職工福利及獎勵基金
               貸：應(yīng)付福利費(fèi)
5、股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案與董事會提請的方案不一致時，差額調(diào)整報(bào)表年初數(shù)
           借：利潤分配—未分配利潤
               貸：盈余公積等
6、結(jié)轉(zhuǎn)：年末，“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”，同時，“利潤分配”其它明細(xì)科目余額全部轉(zhuǎn)入未分配利潤。
           借：本年利潤
               貸：利潤分配—未分配利潤
           借：利潤分配—未分配利潤
               貸：利潤分配—提取法定盈余公積、提取法定公益金等