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2020年10月11日注冊會計師《會計》真題及答案

　　(綜合題)

　　1.甲公司是一家在科創(chuàng)板上市的綜合性醫(yī)療集團公司，2×18年和2×19年發(fā)生相關交易或事項如下:

　　(1)2×18年1月1日，用公司向乙公司的股東按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券60萬份作為支付對價，收購乙公司100%股權。該債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息每年末支付，每份債券均可在債券發(fā)行一年后的任何時間轉(zhuǎn)換為10股甲公司的普通股。甲公司發(fā)行債券時，二級市場上與之類似的按面值發(fā)行但沒有轉(zhuǎn)股權的債券市場利率為9%。上述可轉(zhuǎn)債已完成相關登記手續(xù)，乙公司股東的變更登記手續(xù)也已完成。

　　(2)2×18年2月1日，甲公司與丙公司簽訂了一份疫苗生產(chǎn)線的建造合同。合同約定，根據(jù)丙公司質(zhì)量控制要求，甲公司在丙公司的生產(chǎn)車間建造一條疫苗生產(chǎn)線，負責生產(chǎn)線的總體規(guī)劃設計、設備采購、安裝調(diào)試，保證生產(chǎn)線達到丙公司要求。合同總價款為9000萬元，丙公肉將組織里程碑驗收，并分階段付款，其中簽訂合同時預付合同價款的10%，完成設備采購安裝時支付合同價款的30%，完成調(diào)試驗收時支付合同價款的50%，剩余10%的合同價款作為質(zhì)量保證金，待生產(chǎn)線投入使用并穩(wěn)定運行兩年后支付。合同履行期間，如果甲公司終止合同，已完成的建造部分歸丙公司所有，丙公司可在甲公司工作的基礎上，聘請其他單位繼續(xù)完成生產(chǎn)線的建造。甲公司預計合同總成本為6000萬元。

　　根據(jù)甲公司的會計政策，對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，甲公司采用投入法確定履約進度。截至2×18年12月31日，甲公司已完成總體規(guī)劃設計、設備采購和安裝工作，共發(fā)生成本4000萬元，其中按照丙公司要求向第三方采購

　　設備發(fā)生艾出3000方元。2×19年8月1日，甲公司按計劃的成本和時間完成生產(chǎn)線的建造，丙公司組織驗收生產(chǎn)線并手當日投入使用。

　　(3)2×18年3月，甲公司開發(fā)的一款處方藥取得批準并對外銷售，為了盡快獲得市場認可，甲公司批準了一項銷售政策∶醫(yī)院購買的該藥品在有效期內(nèi)若未實現(xiàn)對外銷售，可返還給甲公司，該藥品自出廠之日起一年內(nèi)有效。2×18年3月1日至12月31日期間，甲公司對外銷售該藥品5000箱，每箱售價3萬元，每箱成本1萬元，甲公司估計該藥品退貨率為20%。根據(jù)國家政策，甲公司收到退回的該藥品應予以銷毀。

　　2×19年4月10日，甲公司對2×18年銷售的該藥品截至2×19年3月底的退貨情況統(tǒng)計，并得出實際退貨率為10%。甲公司管理層根據(jù)實際退貨統(tǒng)計情況，對該藥品退貨率進行重新估計，將該藥品的退貨率調(diào)整為15%。

　　2×19年4月20日，甲公司2×18年財務報告經(jīng)批準對外報出。

　　2×18年12月20日，甲公司股東大會通過一項關于發(fā)行限制性股票的決議:甲公司以每股5元價格向100名研發(fā)人員每人發(fā)行10000股股票，研發(fā)人員購實股票后，自2×19年起需要在甲公司連續(xù)服務三年，三年期滿未離升。甲公司的股票每股面值為1元，在該日公允價值為每股20元。

　　2×19年，有5名研發(fā)人員離開，甲公司按照約定回購了離職人員購買的股票，并按有關程序予以注銷。當年末，甲公司預計三年中離開的研發(fā)人員比例達到10%。

　　其他資料:第一，復利現(xiàn)金系數(shù):(P/F) 6%，3)710.8396,(P/E]9%，3) =0.7722;年金現(xiàn)值系數(shù):

　　(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，9%，3)=2.5313第垃，相關交易收付款項均以銀行存款按合同約定時間收取或支付;第三，甲公司發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化計入當期損益;第四，不考慮稅費影響。

　　要求:

　　(1)計算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)債在2×18年應確認的利息費用，并編制甲公司2×18年與發(fā)行可轉(zhuǎn)債和確認利息費用相關的會計分錄;

　　(2)判斷甲公司為丙公司建造生產(chǎn)線是否屬于在某一時段內(nèi)履行的履行義務;計算甲公司2×18年和2×19年分別應確認的收入金額，并編制相關的會計分錄;

　　(3)編制甲公司2×18年確認藥品銷售收入的會計分錄;判斷甲公司對退貨率調(diào)整是否屬于2×18年資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，說明理由，并編制相關會計分錄;

　　(4)編制甲公司發(fā)行股份的會計分錄，計算甲公司2×19年應確認的股份支付費用，編制確認股份支付費用和回購并注銷股票的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值=60×100×6%×(P/A，9%;3)+60×100×(P/F，9%，3) =60×100×6%×2.5313+60×100×0.7722=5544.47(萬元)

　　權益成分的公允價值=60×100- 5544.47= 455.53(萬元)甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券2×18年應確認的利息費用=5544.47×9%=499(萬元)

　　甲公司2×18年與發(fā)行可轉(zhuǎn)債相關的會計分錄:

　　借:長期股權投資(60×100)600o

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(6000 - 5544.47)455.53

　　貸，應付債券平可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)6000

　　其他權益工具455.53

　　甲公司2×18年與確認利息費用相關的會計分錄:

　　借:財務費用499

　　貸:應付利息(6000×6%)360

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(499 - 360)139

　　(2)甲公司為丙公司建造生產(chǎn)線屬于在某一時段內(nèi)履行的履行義務

　　2×18年應確認的收入= (4000 - 3000)/(6000 - 3000)x(9000 - 3000)+ 3000=5000(萬元)

　　2×19確認的收入= 9000 - 5000=4000(方元)

　　2×18年2月1日

　　借:應收賬款900

　　貸:合同結算900

　　借;銀行存款(9000×10%)900

　　貸:應收賬款900

　　2×18年12月31日

　　借:應收賬款2700

　　貸:合同結算(9000×30%)2700

　　借:銀行存款2700

　　貸:應收賬款2700

　　借:合同結算5000

　　貸:主營業(yè)務收入5000

　　借:合同履約成本4000

　　貸:銀行存款4000

　　借:主營業(yè)務成本4000

　　貸:合同履約成本4000

　　2×19年8月1日

　　借:應收賬款(9000×50%)4500

　　貸:合同結算4500

　　借:銀行存款4500

　　貸:應收賬款4500

　　借:合同結算4000

　　貸:主營業(yè)務收入4000

　　借:合同履約成本2000

　　貸:銀行存款2000

　　借:主營業(yè)務成本2000

　　貸;合同履約成本2000

　　(3)甲公司2×18年確認藥品銷售收入的會計分錄:

　　2×18年12月31日

　　借:銀行存款(5000×3)15000

　　貸:主營業(yè)務收入(15000 - 3000)12000

　　預計負債(150O0×20%)3000

　　借:主營業(yè)務成本5000)

　　貸:庫存商品5000

　　(4)甲公司對退貨率調(diào)整屬于2×18年資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;理由:因為該銷售事項在資產(chǎn)負債表日前已經(jīng)存在，日后期間按照新取得的證據(jù)對原來已存在情況進行調(diào)整，應作為日后調(diào)整事項處理。分錄為:

　　借:預計負債[15000×(20%- 15%)1750

　　貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務收入750

　　甲公司發(fā)行股份的會計分錄:

　　借:銀行存款(5×100×1) 500

　　貸:股本100

　　資本公積——股本溢價400

　　借:庫存股500

　　貸:其他應付款500

　　甲公司2×19年應確認的股份支付費用=100×(1-10%)×1×(20- 5) ×1/3=450(萬元)

　　確認股份支付費用的會計分錄:

　　借:研發(fā)支出F—費用化支出450

　　貸:資本公積其他資本公積450

　　借:管理費用450

　　貸:研發(fā)支出——費用化支出450

　　回購并注銷股票的會計分錄:

　　借:其他應付款(5×1×5)25

　　貸:銀行存款25

　　借:股本5

　　資本公積——股本溢價(25-5)20

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