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第九章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

　　第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特性

　　一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　計(jì)劃和安排生產(chǎn);發(fā)出原材料;生產(chǎn)產(chǎn)品;核算產(chǎn)品成本;儲(chǔ)存產(chǎn)成品;發(fā)出產(chǎn)成品。

　　上述業(yè)務(wù)通常涉及以下部門(mén)：產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)，倉(cāng)庫(kù)，生產(chǎn)部門(mén)，人事部門(mén)，銷(xiāo)售部門(mén)，會(huì)計(jì)部門(mén)。

　　(一)計(jì)劃和安排生產(chǎn);

　　生產(chǎn)任務(wù)通知單

　　(二)發(fā)出原材料;

　　一式三聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門(mén)，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。

　　(三)生產(chǎn)產(chǎn)品;

　　(四)核算產(chǎn)品成本;

　　(五)儲(chǔ)存產(chǎn)成品;

　　(六)發(fā)出產(chǎn)成品。

　　出庫(kù)單一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門(mén)，一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門(mén)留存，一聯(lián)送交顧客，一聯(lián)作為給顧客開(kāi)具發(fā)票的依據(jù)。

　　二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

　　(一)生產(chǎn)指令

　　又稱(chēng)“生產(chǎn)任務(wù)通知單”

　　(二)領(lǐng)發(fā)料憑證

　　如：材料發(fā)出匯總表，領(lǐng)料單，限額領(lǐng)料單，領(lǐng)料登記簿，退料單

　　(三)產(chǎn)量和工時(shí)記錄

　　如：工作通知單，工序進(jìn)程單，工作班產(chǎn)量報(bào)告，產(chǎn)量通知單，產(chǎn)量明細(xì)表，廢品通知單

　　(四)工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表

　　(五)材料費(fèi)用分配表

　　(六)制造費(fèi)用分配匯總表

　　(七)成本計(jì)算單

　　(八)存貨明細(xì)賬

　　第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試

　　一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制

　　包括三大系統(tǒng)：一是生產(chǎn)過(guò)程中的存貨的內(nèi)部控制;二是工薪的內(nèi)部控制;三是對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行記錄與控制的成本會(huì)計(jì)控制。

　　(一)存貨的內(nèi)部控制

　　存貨的內(nèi)部控制主要包括購(gòu)貨、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷(xiāo)貨等職能

　　1、購(gòu)貨應(yīng)由獨(dú)立的采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。

　　請(qǐng)購(gòu)單、購(gòu)貨單，購(gòu)貨單副本需送倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)，以便隨后的材料入庫(kù)和會(huì)計(jì)核算

　　2、驗(yàn)收應(yīng)由專(zhuān)門(mén)的驗(yàn)收部門(mén)負(fù)責(zé)

　　驗(yàn)收單送會(huì)計(jì)部門(mén)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)

　　3、建立儲(chǔ)存管理責(zé)任制

　　4、領(lǐng)料與發(fā)貨

　　領(lǐng)料單一式三份，一份存領(lǐng)料部門(mén);一份作為倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)的收據(jù);另一份作為會(huì)計(jì)部門(mén)記賬的依據(jù)。領(lǐng)料單必須根據(jù)用料單、工程通知單或銷(xiāo)貨單填制。

　　5、控制生產(chǎn)過(guò)程

　　6、銷(xiāo)貨

　　(二)工薪的內(nèi)部控制

　　工薪內(nèi)部控制是指對(duì)工薪的支出進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。主要內(nèi)容有：

　　1、雇傭員工;

　　人事授權(quán)表一份存放于人事部門(mén)的員工檔案，一份送交工資部門(mén)

　　2、授權(quán)變動(dòng)工資;

　　3、編制出勤和計(jì)時(shí)資料;

　　4、編制工資計(jì)算表;

　　工資計(jì)算表和人工成本分配匯總表一式兩份，一份連同計(jì)時(shí)卡和計(jì)工單留在工資部門(mén)，另一份與人工成本分配表送達(dá)財(cái)務(wù)部門(mén)

　　5、支付工資和保管未領(lǐng)工資;

　　工資只發(fā)給經(jīng)過(guò)適當(dāng)確認(rèn)的員工，未領(lǐng)工資應(yīng)保存在財(cái)務(wù)部門(mén)的保險(xiǎn)柜中

　　6、填寫(xiě)個(gè)入所得稅申報(bào)表;

　　7、記錄工資。

　　根據(jù)人工成本分配匯總表編制記賬憑證，并登記有關(guān)賬簿

　　(三)成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制：

　　成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制主要包括成本費(fèi)用管理控制與成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制兩部分內(nèi)容。

　　1、成本費(fèi)用管理控制

　　成本費(fèi)用管理控制是指對(duì)成本費(fèi)用支出進(jìn)行計(jì)劃、控制和考核的內(nèi)部控制。

　　具體包括：確定成本控制目標(biāo)和成本計(jì)劃;制定直接材料、人工工資和制造費(fèi)用的消耗定額;編制成本、費(fèi)用預(yù)算;對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解，建立成本費(fèi)用歸口、分級(jí)管理責(zé)任制;定期進(jìn)行成本費(fèi)用考核與評(píng)價(jià)。

　　2、成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制

　　成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制是指對(duì)成本費(fèi)用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。

　　主要包括以下內(nèi)容：制定成本費(fèi)用制度，明確成本范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、制定報(bào)銷(xiāo)手續(xù);建立各種支出的審核制度;設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶(hù)，選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，合理地歸集與分配各項(xiàng)費(fèi)用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本;對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配結(jié)果進(jìn)行復(fù)核;定期進(jìn)行成本分析，查明企業(yè)成本變動(dòng)的趨勢(shì)和原因。

　　二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試

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