第四章 消費(fèi)稅法

　　第一節(jié) 概 述

　　一、消費(fèi)稅的概念

　　消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的一種稅。我國目前對特定消費(fèi)行為不征消費(fèi)稅，只征營業(yè)稅。

　　二、消費(fèi)稅的特征

　　1、選擇性征收。

　　2、單環(huán)節(jié)課征制。我國對消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)。個別消費(fèi)品是在零售環(huán)節(jié)征收，如金銀首飾。

　　3、稅率、稅額的差別性。對不同種類或同一種類但不同檔次的消費(fèi)品，設(shè)計(jì)的稅率、稅額都不同，“一物一稅”。

　　4、價內(nèi)稅，具有轉(zhuǎn)嫁性。消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅，無論在哪個環(huán)節(jié)征收，納稅人都可以通過銷售將自己所納的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

　　三、消費(fèi)稅的作用

　　1、能夠正確地引導(dǎo)消費(fèi)，抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，緩解供求矛盾

　　2、有利于體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化

　　3、可以調(diào)節(jié)收入，緩解社會分配不公

　　4、可以增加財(cái)政收入

　　第二節(jié) 消費(fèi)稅的主要法律規(guī)定

　　一、納稅主體

　　消費(fèi)稅的納稅人是《消費(fèi)稅條例》第1條所說的“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人”。

　　二、征稅范圍

　　即在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的11項(xiàng)特種消費(fèi)品，可分為五大類：1、過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面有害的消費(fèi)品，如煙、酒及酒精、鞭炮、焰火等;2、奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾和珠寶玉石、化妝品等;3、高能耗及高檔消費(fèi)品，如汽車、摩托車等;4、不可再生和不可替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等;5、具有財(cái)政意義的消費(fèi)品，即對較普遍的產(chǎn)品課以消費(fèi)稅，從中取得一定的財(cái)政收入，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品。

　　三、稅目和稅率 消費(fèi)稅共計(jì)11個稅目，13個子目，共計(jì)21個征稅項(xiàng)目。消費(fèi)稅稅目的設(shè)計(jì)界定了征與不征的范圍，并根據(jù)不同的稅目設(shè)計(jì)高低不等的稅率，確定各種應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。消費(fèi)稅從3%到45%共設(shè)10個檔次的比例稅率和4個檔次的定額稅率，共計(jì)14個檔次的稅率。對于那些供求基本平衡，價格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，采用計(jì)稅方便的定額稅率，如黃酒、啤酒、汽油、柴油;對于那些供求矛盾突出、價格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，采用稅價聯(lián)動的比例稅率，如煙、白酒、化妝品、小汽車等等。

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