第五章

　　一、流轉(zhuǎn)稅制的概述(一)定義：是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種的總稱，其中流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品(服務(wù))流轉(zhuǎn)額。(二)我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制包括的稅種：增值稅，營業(yè)稅，消費(fèi)稅，關(guān)稅。(三)流轉(zhuǎn)稅要素的設(shè)計(jì)原則和方法☆1.征稅范圍的選擇(有兩種)一般營業(yè)稅：即把全部商品額都列入征稅范圍。如營業(yè)稅。一般產(chǎn)品稅：即只對(duì)特定商品的交易額征稅。如消費(fèi)稅(我國)。2.征稅環(huán)節(jié)的選擇道道征稅：增值稅(我國)每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅。單階化征稅：3.計(jì)稅依據(jù)的選擇從價(jià)定率：最基本形式從量定額二、增值稅(一)定義：是以法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。(二)特點(diǎn)：只對(duì)企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值征稅，即只對(duì)流轉(zhuǎn)額的一部分征稅。它主要包括工資，利息，利潤，租金和其他屬于增值性的費(fèi)用。(三)產(chǎn)生的原因：是為了解決按全值道道征稅而出現(xiàn)的重復(fù)征稅的問題(四)各國增值稅制度的異同比較☆1.實(shí)施范圍不同局部實(shí)行：即只在局部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行全面實(shí)行：即在所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行2.對(duì)固定資產(chǎn)處理方式不同(1)消費(fèi)型增值稅：課稅對(duì)象只限于消費(fèi)資料特點(diǎn)：①購入固定資產(chǎn)的已納稅款一次性全扣②稅基：消費(fèi)型最小，生產(chǎn)型最大③西方國家常用(2)收入型增值稅：課稅對(duì)象相當(dāng)于國民收入特點(diǎn)：對(duì)購入固定資產(chǎn)只扣除折舊部分的已納稅款。(3)生產(chǎn)型增值稅：課稅對(duì)象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值特點(diǎn)：不允許扣除購入固定資產(chǎn)已納稅款我國現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅。3.稅率運(yùn)用多少不同(1)單一稅率(2)差別稅率(我國有的)基本稅率17%高稅率(奢侈品)低稅率(必須品，小規(guī)模納稅人)零稅率(出口商品)4.征稅方法不同(1)直接計(jì)算法計(jì)算增值額加法：增值額=工資+利潤+稅金+租金+其他屬于增值項(xiàng)目的數(shù)額減法：增值額=本期銷售額-規(guī)定扣除的非增值額計(jì)算增值稅：增值稅=增值額稅率(2)間接計(jì)算法(扣稅法)(我國/絕大多數(shù)國家)應(yīng)納稅額=銷售額增值稅率-本期購進(jìn)中已納稅額(五)作用/優(yōu)點(diǎn)☆1.有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)合理化(1)具有道道征稅的普遍性，又具有按增值額征稅的合理性。從而有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展。(2)適應(yīng)各種生產(chǎn)組織機(jī)構(gòu)的建立。2.有利于擴(kuò)大國際貿(mào)易從來，保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)(1)實(shí)行出口退稅，有利于出口的發(fā)展。(2)實(shí)行進(jìn)口增值稅，有利于維護(hù)國家利益保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)。3.有利于國家普遍，穩(wěn)定，及時(shí)地取得財(cái)政收入。(1)普遍：因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行道道征收(2)及時(shí)：即隨銷售額的實(shí)現(xiàn)而征收(3)穩(wěn)定：①其征稅對(duì)象為增值額，它不受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響。②采用專用發(fā)票，從制度上有效地控制了稅源。(六)我國現(xiàn)行增值稅的征收制度1.征稅范圍：P103除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動(dòng)產(chǎn)外，對(duì)所有銷售貨物或進(jìn)口貨物都征收增值稅，并對(duì)工業(yè)性及非工業(yè)性的加工，修理修配也征收增值稅。即只對(duì)工商業(yè)和修理修配業(yè)征稅。2.納稅人：P104凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工，修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。3.稅率：(1)稅率規(guī)定1)設(shè)三檔稅率①基本稅率17%②低稅率13%限必需品，宣傳文教用品，支農(nóng)產(chǎn)品，國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。③零稅率。