絕密★考試結(jié)束前

　　全國(guó)2014年4月高等教育自學(xué)考試

　　審計(jì)學(xué)試題

　　課程代碼：00160

　　請(qǐng)考生按規(guī)定用筆將所有試題的答案涂、寫在答題紙上。

　　選擇題部分

　　注意事項(xiàng)：

　　1. 答題前，考生務(wù)必將自己的考試課程名稱、姓名、準(zhǔn)考證號(hào)用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫在答題紙規(guī)定的位置上。

　　2. 每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對(duì)應(yīng)題目的答案標(biāo)號(hào)涂黑。如需改動(dòng)，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標(biāo)號(hào)。不能答在試題卷上。

　　一、單項(xiàng)選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)

　　在每小題列出的四個(gè)備選項(xiàng)中只有一個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。未涂、錯(cuò)涂或多涂均無(wú)分。

　　1.下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展階段的闡述，正確的是

　　A.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段是最新的審計(jì)階段

　　B.詳細(xì)審計(jì)產(chǎn)生于美國(guó)

　　C.美國(guó)式審計(jì)對(duì)象從會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表

　　D.介于詳細(xì)審計(jì)階段與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段的為資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段

　　2.下列不屬于審計(jì)關(guān)系人的是

　　A.財(cái)產(chǎn)所有者 B.審計(jì)客體

　　C.審計(jì)主體 D.經(jīng)濟(jì)合同訴訟的被告

　　3.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，僅限于的業(yè)務(wù)種類是

　　A.審核 B.審計(jì)

　　C.審閱 D.鑒證

　　4.下列屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師禁止披露客戶的有關(guān)信息是

　　A.為法律訴訟準(zhǔn)備文件 B.出于第三方利益使用客戶信息

　　C.監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查 D.取得客戶的授權(quán)

　　5.在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的是

　　A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制委員會(huì) B.主任會(huì)計(jì)師

　　C.簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師 D.項(xiàng)目經(jīng)理

　　6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的證據(jù)是

　　A.應(yīng)收賬款函證回函 B.購(gòu)貨發(fā)票

　　C.車間領(lǐng)料單 D.采購(gòu)合同副本

　　7.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)倡導(dǎo)與培育企業(yè)內(nèi)部文化的導(dǎo)向是

　　A.質(zhì)量 B.市場(chǎng)

　　C.營(yíng)利 D.業(yè)績(jī)

　　8.內(nèi)部控制的目標(biāo)不包括

　　A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在低水平 B.經(jīng)營(yíng)的效率和效果

　　C.財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 D.在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求

　　9.應(yīng)收賬款余額為2000萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查樣本發(fā)現(xiàn)金額有300萬(wàn)元的高估，高估部分為樣本賬面金額的20%，據(jù)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷誤差為

　　A.100萬(wàn)元 B.200萬(wàn)元

　　C.300萬(wàn)元 D.400萬(wàn)元

　　10.可口可樂公司規(guī)定只有正副董事長(zhǎng)持有的兩把鑰匙才能打開內(nèi)置神秘配方的保險(xiǎn)柜，此項(xiàng)措施屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的

　　A.授權(quán)控制 B.職責(zé)分工控制

　　C.資產(chǎn)接觸與記錄使用控制 D.會(huì)計(jì)記錄控制

　　11.對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特性可以使其他人士根據(jù)該識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試，這種特征通常具有

　　A.客觀性 B.充分性

　　C.適當(dāng)性 D.惟一性

　　12.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)當(dāng)

　　A.拒絕發(fā)表審計(jì)意見 B.發(fā)表無(wú)保留意見

　　C.發(fā)表保留意見 D.告知管理當(dāng)局

　　13.下列各項(xiàng)因素中，與認(rèn)定層次重要性水平成同向變動(dòng)關(guān)系的是

　　A.所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 B.可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平

　　C.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D.可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平

　　14.為了證實(shí)被審計(jì)單位某月份關(guān)于銷售收入的“發(fā)生”認(rèn)定或“完整性”認(rèn)定，下列最有效的程序是

　　A.匯總當(dāng)月銷售收入明細(xì)賬的金額，與當(dāng)月開出銷售發(fā)票的金額相比較

　　B.匯總當(dāng)月銷售收入明細(xì)賬的筆數(shù)，與當(dāng)月開出銷售發(fā)票的張數(shù)相比較

　　C.匯總當(dāng)月銷售發(fā)票的金額，與當(dāng)月所開發(fā)運(yùn)憑證及商品價(jià)目表相核對(duì)

　　D.匯總當(dāng)月銷售收入明細(xì)賬的銷售數(shù)量，與當(dāng)月開出發(fā)運(yùn)單銷售數(shù)量相比較

　　15.被審計(jì)單位規(guī)定，所有運(yùn)輸車輛在駛出商品存放區(qū)域時(shí)，必須由保安員檢查確認(rèn)承運(yùn)人員持有蓋有發(fā)運(yùn)部門印章的發(fā)運(yùn)憑證，否則不準(zhǔn)放行。這一控制措施最能有效防止重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是

　　A.客戶可能拒絕承認(rèn)已收到商品 B.在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下發(fā)出商品

　　C.發(fā)出商品的數(shù)量與批準(zhǔn)的數(shù)量不符 D.客戶訂購(gòu)的商品可能沒有發(fā)出

　　16.資產(chǎn)類審計(jì)與負(fù)債類審計(jì)的最大區(qū)別是

　　A.前者側(cè)重于防止高估和虛列，后者側(cè)重于防止低估和漏列

　　B.前者側(cè)重于審查所有權(quán)，后者側(cè)重于審查義務(wù)

　　C.前者側(cè)重于應(yīng)付賬款，后者側(cè)重于應(yīng)收賬款

　　D.前者與損益無(wú)關(guān)，后者與損益有關(guān)

　　17.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵是，檢查開具發(fā)票日期、記賬日期、發(fā)貨日期

　　A.是否在同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間 B.是否臨近

　　C.是否在同一天 D.相距是否不超過30天

　　18.對(duì)通過函證無(wú)法證實(shí)的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是

　　A.分析程序 B.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況

　　C.重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制 D.審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證

　　19.在對(duì)于應(yīng)付債券進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審查

　　A.應(yīng)付債券原始憑證保管人同會(huì)計(jì)記錄人員是否職責(zé)分離

　　B.銷售費(fèi)用明細(xì)賬

　　C.債券持有人明細(xì)賬是否由專人保管

　　D.應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表或其附注中分類反映

　　20.甲有限責(zé)任公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，其審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)為

　　A.甲有限責(zé)任公司全體股東 B.甲有限責(zé)任公司董事會(huì)

　　C.甲有限責(zé)任公司全體職工 D.甲有限責(zé)任公司董事長(zhǎng)

　　二、多項(xiàng)選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分)

　　在每小題列出的五個(gè)備選項(xiàng)中至少有兩個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯(cuò)涂、多涂、少涂或未涂均無(wú)分。

　　21.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，更應(yīng)關(guān)注“完整性”認(rèn)定的項(xiàng)目有

　　A.短期借款 B.營(yíng)業(yè)費(fèi)用

　　C.營(yíng)業(yè)收入 D.管理費(fèi)用

　　E.存貨

　　22.下列關(guān)于審計(jì)監(jiān)督體系的闡述，正確的有

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)各司其職，不存在主導(dǎo)與服從的關(guān)系

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)需接受審計(jì)署的業(yè)務(wù)指導(dǎo)

　　C.有些政府審計(jì)業(yè)務(wù)可以外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　D.有些內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)可以由政府審計(jì)代行其職

　　E.政府審計(jì)是一種法定審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施的主動(dòng)強(qiáng)制審計(jì)

　　23.對(duì)于銷售成本的審計(jì)可以采取的方法有

　　A.分析存貨周轉(zhuǎn)率 B.分析毛利率

　　C.對(duì)商品的發(fā)出進(jìn)行截止測(cè)試 D.對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行審查

　　E.分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

　　24.下列屬于質(zhì)量控制制度要素的有

　　A.職業(yè)道德規(guī)范 B.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持

　　C.人力資源 D.業(yè)務(wù)工作底稿

　　E.監(jiān)控

　　25.審計(jì)人員可利用應(yīng)收賬款賬齡分析表來(lái)作為

　　A.測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制制度的抽樣整體

　　B.核對(duì)應(yīng)收賬款總賬金額的依據(jù)

　　C.控制應(yīng)收賬款函證的依據(jù)

　　D.審查銷售收入變動(dòng)原因的依據(jù)

　　E.確定壞賬計(jì)提是否充分的依據(jù)

　　26.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)，重大事項(xiàng)通常包括

　　A.引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)

　　B.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息存在重大錯(cuò)報(bào)

　　C.導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形

　　D.導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)

　　E.導(dǎo)致出具管理建議書的事項(xiàng)

　　27.下列各項(xiàng)基于被審計(jì)單位管理層“計(jì)價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的有關(guān)“存貨”具體審計(jì)目標(biāo)的有

　　A.期末所有存貨存在 B.期末所有存貨均已登記入賬

　　C.當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備正確 D.存貨的入賬成本正確

　　E.充分披露質(zhì)押存貨

　　28.根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，應(yīng)該對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序的有

　　A.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因

　　B.分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn);并注意其是否可能無(wú)需支付，對(duì)確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分

　　C.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性

　　D.分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性

　　E.從訂貨單或驗(yàn)收單出發(fā)，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬，檢查發(fā)生的業(yè)務(wù)都已正確入賬

　　29.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶所負(fù)有的責(zé)任包括

　　A.對(duì)客戶無(wú)償提供管理咨詢服務(wù)

　　B.確�？蛻糌�(cái)務(wù)安全，并實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

　　C.按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任，按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)

　　D.對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益

　　E.除有關(guān)法律允許的情形外，不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)

　　30.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位存貨監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注的問題有

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分了所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止日期是否正確

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)

　　E.在存貨監(jiān)盤過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫(kù)、裝運(yùn)出庫(kù)以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來(lái)追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄

　　非選擇題部分

　　注意事項(xiàng)：

　　用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫在答題紙上，不能答在試題卷上。

　　三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分)

　　31、鑒證報(bào)告

　　32.總體審計(jì)策略

　　四、簡(jiǎn)答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)

　　33.在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其

　　環(huán)境的程度。請(qǐng)簡(jiǎn)要回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制之外，還應(yīng)當(dāng)了解哪些具體內(nèi)容?

　　34.簡(jiǎn)述對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序應(yīng)達(dá)到的要求。

　　五、論述題(本大題共1小題，共10分)

　　35.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司XYZ公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說(shuō)明，如果中標(biāo)，需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后，才正式考慮是否與XYZ公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

　　(2)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與XYZ公司商定按七折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與XYZ公司董事會(huì)達(dá)成一致意見。

　　(3)審計(jì)開始前，應(yīng)XYZ公司要求，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)XYZ公司的賬戶資料編制2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(4)審計(jì)過程中，適逢XYZ公司招聘高級(jí)管理人員，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)XYZ公司的要求對(duì)可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。

　　(5)審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)XYZ公司要求制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。

　　要求：

　　針對(duì)上述(1)至(5)項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并闡述其理由。

　　六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)

　　36.XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司(注冊(cè)地在北京市)，承接了ABC股份有限公司的2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師是黃觀洋，項(xiàng)目經(jīng)理是楊剛，審計(jì)完成外勤工作的日期是2012年3月10日，ABC公司出具的管理當(dāng)局聲明書的日期是2012年3月12日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司在2011年發(fā)生虧損958.6萬(wàn)元，截止2011年12月31日，其流動(dòng)負(fù)債為2.3億，資產(chǎn)總計(jì)為2.2

　　億，該公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注13中充分披露了擬采取的改善措施，其余事項(xiàng)符合出具無(wú)保留意見的要求。為此XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告如下：

　　審計(jì)報(bào)告

　　ABC股份有限公司董事會(huì)：

　　我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱ABC公司)2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　　審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，目的是對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表意見提供了基礎(chǔ)。

　　三、審計(jì)意見

　　我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有方面公允反映了ABC公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 黃觀洋(蓋章)

　　中國(guó)北京市 2012年3月10日

　　要求：指出審計(jì)報(bào)告中的錯(cuò)誤，并加以改正。

　　37.注冊(cè)會(huì)計(jì)師張明對(duì)遠(yuǎn)東公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行研究評(píng)價(jià)以后，發(fā)現(xiàn)存在以下五種可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：

　　(1)所有存貨都未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn);

　　(2)委托明光公司加工的甲材料可能不存在;

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日前已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票未到的部分原材料，已列入盤點(diǎn)存貨內(nèi)，但在資產(chǎn)負(fù)債表日后作了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理;

　　(4)本年度對(duì)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出法;

　　(5)遠(yuǎn)東公司以前年度未經(jīng)審計(jì)。

　　要求：為了證實(shí)上述情況是否會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張明應(yīng)分別執(zhí)行的最主要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是什么?并分別指出能實(shí)現(xiàn)的主要審計(jì)目標(biāo)。

　　38.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。根據(jù)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，X公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目的存在認(rèn)定具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定存在特別風(fēng)險(xiǎn)。為應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定銷售與收款循環(huán)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案時(shí)，選擇了實(shí)質(zhì)性方案。

　　相關(guān)情況如下：

　　(1)為應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的特別風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬擴(kuò)大函證程序的實(shí)施范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定提高消極式函證的比例。因?yàn)樵谶@種方式下，即使未收到客戶回函，也能形成結(jié)論;在收到回函時(shí)，所獲證據(jù)的可靠性甚至可能高于積極式函證。

　　(3)在填寫詢證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將截止時(shí)間定為2011年12月15日，以提高函證程序的不可預(yù)見性，并擬對(duì)自截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(4)為加強(qiáng)對(duì)函證的控制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師謝絕了X公司財(cái)務(wù)主管提出的代為寄送詢證函的協(xié)助，直接將詢證函交給X公司收發(fā)室的王師傅，要求王師傅親自寄發(fā)。

　　(5)客戶Y公司回函不同意X公司的賬面記錄。原因是X公司委托的運(yùn)輸公司直到2012年1月2日才將商品運(yùn)達(dá)約定交貨地點(diǎn)，故此前雙方并不存在債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。

　　(6)客戶Z公司同意詢證函中“貴公司欠”項(xiàng)目記載的50萬(wàn)元，但不同意“欠貴公司”項(xiàng)目記載的20萬(wàn)元。隨信寄來(lái)的Z公司匯款單表明該項(xiàng)目的金額應(yīng)為70萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)針對(duì)情況(1)～(4)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策或做法是否正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;

　　(2)針對(duì)情況(5)和(6)，假定Y公司、Z公司的回函經(jīng)證實(shí)是正確的，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要向X公司提出調(diào)整建議?如需要，請(qǐng)指出在不考慮利潤(rùn)分配的條件下調(diào)整分錄涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。

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