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    新設(shè)異地分公司購置汽車,如何用好政策節(jié)稅

    來源:考試吧 2015-12-01 10:49:18 要考試,上考試吧! 財(cái)會(huì)萬題庫
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      2015年10月1日以來,借助“三證合一”登記制度改革的便利,很多企業(yè)為擴(kuò)展業(yè)務(wù),紛紛設(shè)立異地分公司。本文以母公司新設(shè)異地分公司購置汽車為例,解讀究竟如何用好政策能節(jié)稅。

      案例:地處某省會(huì)城市的甲公司從事貨物加工銷售,系增值稅一般納稅人,適用企業(yè)所得稅率為25%,未享用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2015年10月,為擴(kuò)大銷售,借助“三證合一”登記制度改革的便利,計(jì)劃在省內(nèi)和省外各設(shè)立6家不具有獨(dú)立法人資格的分公司。新設(shè)立的分公司負(fù)責(zé)屬地的營銷活動(dòng),貨物銷售仍由甲公司統(tǒng)一開票收款。分公司不對外銷售貨物,不會(huì)產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額,不申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

      甲公司與省內(nèi)6家分公司的距離在300公里至500公里不等,與省外6家分公司的距離在600公里至1000公里不等。為便于營銷推廣,甲公司計(jì)劃購置24輛汽車供分公司使用,其中,含稅價(jià)11.7萬元面包車12輛,含稅價(jià)35.1萬元的商務(wù)車12輛,每家分公司分配面包車和商務(wù)車各1輛。

      甲公司投資委員會(huì)審議分公司籌建事項(xiàng)時(shí),對車輛購置議案,負(fù)責(zé)車輛管理的辦公室建議,通過統(tǒng)一比價(jià)采購方式確定供應(yīng)商,并提出了傾向于后一種方案的兩種方案供選擇,方案一由甲公司統(tǒng)一購買,并在甲公司所在地上牌后,提供給分公司使用;方案二由甲公司下達(dá)預(yù)算,由分公司購買并在當(dāng)?shù)厣吓啤?/P>

      針對辦公室提出的兩種方案,財(cái)務(wù)部經(jīng)過分析后提出了完善建議。

      享受國家對小排量乘用車的優(yōu)惠政策

      1.車輛購置稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于減征1.6升及以下排量乘用車車輛購置稅的通知》(財(cái)稅〔2015〕104號(hào))第一條規(guī)定,對納稅人自2015年10月1日至2016年12月31日期間購置的排氣量在1.6升及以下的乘用車,暫減按5%的稅率征收車輛購置稅。

      因此,甲公司計(jì)劃購置的24輛汽車如果符合車輛購置稅減征條件,以車輛購置價(jià)格與車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格相同測算,則可少交車輛購置稅12×(10+30)×5%=24(萬元)。

      2.車船稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部關(guān)于節(jié)約能源、使用新能源車船車船稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕51號(hào))第一條第一款規(guī)定,獲得許可在中國境內(nèi)銷售的排量為1.6升以下(含1.6升)的燃用汽油、柴油的乘用車(含非插電式混合動(dòng)力乘用車和雙燃料乘用車);減半征收車船稅。甲公司計(jì)劃購置的24輛汽車如果符合條件,可減半征收車船稅。

      車輛上牌提前考慮可節(jié)稅?

      按照公安部門有關(guān)車輛上牌的規(guī)定,上牌的車輛必須提供與上牌地相符的購車發(fā)票和有關(guān)證件。即,以甲公司名義取得的發(fā)票只能在公司所在地上牌,以分公司名義取得的發(fā)票只能在分公司所在地上牌。

      根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件2:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條規(guī)定:“原增值稅納稅人〔指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人〕有關(guān)政策(一)進(jìn)項(xiàng)稅額。2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣!敝(guī)定,增值稅一般納稅人購置汽車可以憑《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》抵扣增值稅。甲公司如需抵扣購置汽車所含的增值稅,必須取得以甲公司為抬頭的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票;由于各分公司不是增值稅一般納稅人,以其名義購置的汽車,不能獲得增值稅抵扣。

      方案一:公司所在地上牌。購置車輛所含增值稅可以抵扣,但存在每年要付出異地年檢所耗費(fèi)用。

      1.車輛稅前扣除成本。

      12輛面包車,每輛含稅購價(jià)11.7萬元、可抵扣增值稅11.7÷(1+17%)×17%=1.7(萬元),從而減少購車成本,企業(yè)所得稅前扣除成本為11.7-1.7=10(萬元)。

      12輛商務(wù)車,每輛含稅購價(jià)35.1萬元、可抵扣增值稅35.1÷(1+17%)×17%=5.1(萬元),從而減少購車成本,企業(yè)所得稅前扣除成本為35.1-5.1=30(萬元)。

      2.車輛年檢費(fèi)用。

      省內(nèi)分公司,所用車輛如在甲公司所在地上牌,各分公司使用,按當(dāng)?shù)剀囕v有關(guān)要求到甲公司所在地申請年檢,以最短距離300公里分析,每年因年檢往返耗汽油費(fèi)、差旅費(fèi)及時(shí)間延誤成本合計(jì),每輛面包車為0.2萬元、商務(wù)車為0.3萬元。按汽車使用10年預(yù)計(jì),每輛面包車和商務(wù)車將增加成本費(fèi)用,分別為10×0.2=2(萬元)和10×0.3=3(萬元)。

      省外分公司,所用車輛如在甲公司所在地上牌,各分公司使用,按當(dāng)?shù)剀囕v有關(guān)要求到甲公司所在地申請年檢,以最短距離600公里分析,每年因年檢往返須耗汽油費(fèi)、差旅費(fèi)及時(shí)間延誤成本合計(jì),每輛面包車為0.5萬元、商務(wù)車為0.7萬元。按汽車使用10年預(yù)計(jì),每輛面包車和商務(wù)車將增加成本費(fèi)用,分別為10×0.5=5(萬元)和10×0.7=7(萬元)。

      3.車輛購置與年檢成本合計(jì)。

      省內(nèi)分公司,每輛面包車10+2=12(萬元),每輛商務(wù)車30+3=33(萬元)。省外分公司,每輛面包車10+5=15(萬元),每輛商務(wù)車30+7=37(萬元)。

      方案二:分公司所在地上牌。

      購置車輛所含增值稅不能抵扣,但可在當(dāng)?shù)啬隀z,不需耗費(fèi)異地年檢費(fèi)用,故其購置車輛含稅價(jià)即為稅前扣除成本,12輛面包車,每輛含稅購價(jià)11.7萬元,企業(yè)所得稅前扣除成本為11.7萬元;12輛商務(wù)車,每輛含稅購價(jià)35.1萬元,企業(yè)所得稅前扣除成本為35.1萬元。

      哪種方案更優(yōu)?

      省內(nèi)分公司:所用6輛面包車,方案一每輛12萬元大于方案二的11.7萬元,選擇方案二,由各分公司上牌為好。所用6輛商務(wù)車,方案一每輛33萬元小于方案二的35.1萬元,選擇方案一,由甲公司上牌為好。

      省外分公司:所用6輛面包車,方案一每輛15萬元大于方案二的11.7萬元,選擇方案二,由各分公司上牌為好。所用6輛商務(wù)車,方案一每輛37萬元大于方案二的35.1萬元,選擇方案二,由各分公司上牌為好。

      還應(yīng)適時(shí)關(guān)注車輛異地年檢政策的實(shí)施。根據(jù)公安部、國家質(zhì)檢總局《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)機(jī)動(dòng)車檢驗(yàn)工作的意見》文件精神,國家正在大力推行機(jī)動(dòng)車異地檢驗(yàn),逐步允許機(jī)動(dòng)車所有人在車輛所在地直接進(jìn)行檢驗(yàn)。如果省內(nèi)可以異地年檢,則省內(nèi)分公司所用車輛均可直接由甲公司上牌,從而抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅減少購置成本;如果跨省(區(qū)、市)異地年檢順利實(shí)施,則省外分公司用車也可直接由甲公司上牌。

      點(diǎn)評:

      母公司新設(shè)異地分公司并購置汽車的企業(yè)經(jīng)營事項(xiàng),看似簡單,仔細(xì)分析有不少可用之處。

      1.關(guān)注并享受簡政放權(quán)的政策紅利!叭C合一、一照一碼”登記制度改革10月1日起在全國范圍內(nèi)全面推行,帶給市場主體更便捷的服務(wù),企業(yè)全部注冊時(shí)間縮短,辦事成本減輕。企業(yè)應(yīng)積極享受這一簡政放權(quán)的政策紅利,加大投資力度,增強(qiáng)企業(yè)活力。

      2.關(guān)注并享受稅收優(yōu)惠政策紅利。9月29日,國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,促進(jìn)新能源和小排量汽車發(fā)展,并下發(fā)了一系列優(yōu)惠政策,企業(yè)在購置汽車時(shí),可以分析并考慮是否享受這些政策紅利。

      3.關(guān)注方案細(xì)節(jié)。通過對購車上牌方案的比較,除分析購車及日常運(yùn)行成本外,車輛限行規(guī)定及年檢的政策都需提前顧及。既要避免車輛使用地因外地車輛被限行而得不償失,更要關(guān)注車輛使用地對車輛異地年檢政策的變化。如果所用車輛不被限行且可實(shí)施異地年檢,則以購置車輛所含增值稅能抵扣、可降低購置成本的方案為優(yōu)先選項(xiàng)。

      4.涉稅事項(xiàng)前置。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與稅收息息相關(guān),依法誠信納稅,積極享受稅收改革政策紅利,是管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要職能。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極主動(dòng)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),從財(cái)稅角度提前考慮,為企業(yè)依法經(jīng)營、控本增效建言獻(xiàn)策。

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