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    2017年會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》習(xí)題精講(60)

    來源:考試吧 2017-07-27 14:32:25 要考試,上考試吧! 財會萬題庫
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      利潤分配的賬務(wù)處理

      利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等,對企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的過程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個股東的合法權(quán)益是否得到保障,而且還關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展。

      (一)利潤分配的順序

      企業(yè)向投資者分配利潤,應(yīng)按一定的順序進行。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定,利潤分配應(yīng)按下列順序進行:

      1.計算可供分配的利潤

      2.提取法定盈余公積

      3.提取任意盈余公積

      4.向投資者分配利潤(或股利)

      1.計算可供分配的利潤

      可供分配的利潤=凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤-彌補以前年度的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額

      如果可供分配的利潤為負(fù)數(shù)(即累計虧損),則不能進行后續(xù)分配;如果可供分配利潤為正數(shù)(即累計盈利),則可進行后續(xù)分配。

      2.提取法定盈余公積

      按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定,公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年凈利潤(抵減年初累計虧損后)的10%提取法定盈余公積,提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的,可以不再提取。

      3.提取任意盈余公積

      公司提取法定盈余公積后,經(jīng)股東會或者股東大會決議,還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。

      4.向投資者分配利潤(或股利)

      可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的盈余公積

      企業(yè)可采用現(xiàn)金股利、股票股利和財產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤(或股利)。

      【例題·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤100萬元,本年實現(xiàn)的凈利潤為200萬元,按10%和5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。該企業(yè)可供投資者分配的利潤為( )萬元。

      A.200 B.225

      C.270 D.300

      【答案】C

      【解析】可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的盈余公積=(100+200)-200×(10%+5%)=270(萬元)。

      (二)賬戶設(shè)置

      1.“利潤分配”賬戶

      “利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶,用以核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。

      該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利(或利潤)”“轉(zhuǎn)作股本的股利”“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細(xì)核算。

      (1)借方登記實際分配的利潤額,包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤,以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損。

      (2)貸方登記用盈余公積彌補的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù),以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤。

      (3)年末,應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后,除“未分配利潤”明細(xì)賬戶可能有余額外,其他各個明細(xì)賬戶均無余額。

      2.“盈余公積”賬戶

      “盈余公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶,用以核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。

      該賬戶貸方登記提取的盈余公積,即盈余公積的增加額,借方登記實際使用的盈余公積,即盈余公積的減少額。期末余額在貸方,反映企業(yè)結(jié)余的盈余公積。

      該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”“任意盈余公積”進行明細(xì)核算。

      3.“應(yīng)付股利”賬戶

      “應(yīng)付股利”賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。

      該賬戶貸方登記應(yīng)付給投資者股利或利潤,即應(yīng)付股利的增加額;借方登記實際支付給投資者的股利或利潤,即應(yīng)付股利的減少額。期末余額在貸方,反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤。

      (三)賬務(wù)處理

      1.凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配

      會計期末,企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目,即:

      借:本年利潤

      貸:利潤分配——未分配利潤

      如為凈虧損,則作相反會計分錄。

      結(jié)轉(zhuǎn)前,如果“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目的余額在借方,上述結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所實現(xiàn)凈利潤的分錄同時反映了當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤自動彌補以前年度虧損的情況。因此,在用當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前年度虧損時,不需另行編制會計分錄。

      2.提取盈余公積

      (1)提取法定盈余公積

      借:利潤分配——提取法定盈余公積

      貸:盈余公積——法定盈余公積

      (2)提取任意盈余公積

      借:利潤分配——提取任意盈余公積

      貸:盈余公積——任意盈余公積

      3.向投資者分配利潤或股利

      (1)按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利和利潤,作如下分錄:

      借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

      貸:應(yīng)付股利

      (2)分配股票股利,以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額,作如下分錄:

      借:利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

      貸:股本

      【提示】董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤,不作賬務(wù)處理,但應(yīng)在附注中披露。

      4.盈余公積補虧

      企業(yè)發(fā)生的虧損,除用當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤彌補外,還可使用累積的盈余公積彌補。以盈余公積彌補虧損時,應(yīng)作如下分錄:

      借:盈余公積

      貸:利潤分配——盈余公積補虧

      5.企業(yè)未分配利潤的形成

      年度終了,企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤”明細(xì)科目,即:

      借:利潤分配——未分配利潤

      貸:利潤分配——提取法定盈余公積

      利潤分配——提取任意盈余公積

      利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

      利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

      借:利潤分配——盈余公積補虧

      貸:利潤分配——未分配利潤

      “未分配利潤”明細(xì)賬戶的貸方余額表示歷年累積的未分配利潤(即可供以后年度分配的利潤);借方余額表示歷年累積的未彌補虧損(即留待以后年度彌補的虧損)。

      【例題·計算題】某企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤203 325元,已按規(guī)定從當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤中按10%提取法定盈余公積。經(jīng)企業(yè)股東會審議批準(zhǔn),向投資者分配現(xiàn)金股利80 000元,并以銀行存款支付。

      要求:

      (1)編制結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤的分錄;

      (2)編制提取法定盈余公積的分錄;

      (3)編制分配現(xiàn)金股利的相關(guān)分錄;

      (4)編制利潤分配所屬明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤的分錄。

      【答案】

      (1)結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤

      借:本年利潤 203 325

      貸:利潤分配——未分配利潤 203 325

      (2)提取法定盈余公積

      提取法定盈余公積=203 325×10%=20 332.5(元)

      借:利潤分配——提取法定盈余公積 20 332.5

      貸:盈余公積——法定盈余公積 20 332.5

      (3)分配現(xiàn)金股利

      借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000

      貸:應(yīng)付股利 80 000

      借:應(yīng)付股利 80 000

      貸:銀行存款 80 000

      (4)結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤

      借:利潤分配——未分配利潤 100 332.5

      貸:利潤分配——提取法定盈余公積 20 332.5

      ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000

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