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企業(yè)所得稅的虧損彌補(bǔ)及征收管理
(一)虧損彌補(bǔ)
納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
【例題·案例分析題】A企業(yè)2013年度有關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：
(1)全年銷售收入6 000萬(wàn)元;銷售成本支出2 500萬(wàn)元。
(2)預(yù)繳企業(yè)所得稅100萬(wàn)元。
(3)發(fā)生管理費(fèi)用350萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，銷售費(fèi)用1 200萬(wàn)元(其中廣告費(fèi)1 000萬(wàn)元)。
(4)營(yíng)業(yè)外支出90萬(wàn)元，其中非公益性捐贈(zèng)40萬(wàn)元;銀行罰息25萬(wàn)元。
(5)營(yíng)業(yè)外收入550萬(wàn)元;其中包括依法收取政府性基金200萬(wàn)元;接受捐贈(zèng)收入30萬(wàn)元;違約金收入140萬(wàn)元;財(cái)政撥款收入180萬(wàn)元。
要求：企業(yè)適用所得稅稅率為25%，按照企業(yè)所得稅的規(guī)定和要求，回答下列問(wèn)題。
1.根據(jù)上述材料，下列選項(xiàng)中，屬于不征稅收入的是( )。
A.接受捐贈(zèng)收入30萬(wàn)元
B.違約金收入140萬(wàn)元
C.依法收取政府性基金200萬(wàn)
D.財(cái)政撥款收入180萬(wàn)元
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)AB屬于應(yīng)稅收入。
2.該企業(yè)2013年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額( )萬(wàn)元。
【解析】企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。所以，廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅額=1 000-(6 000×15%)=1 000-900=100(萬(wàn)元)。
3.下列選項(xiàng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的是( )。
A.銀行罰息
B.增值稅
C.非公益性捐贈(zèng)
D.企業(yè)所得稅
【答案】BCD
【解析】增值稅和企業(yè)所得稅不得稅前扣除;非公益性捐贈(zèng)不得扣除;按經(jīng)濟(jì)合同支付的違約金、銀行罰息和訴訟費(fèi)允許扣除。
4.該企業(yè)2013年利潤(rùn)總額為( )萬(wàn)元。
【解析】利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出=6 000-2 500-350-80-1 200-90+550=2 330(萬(wàn)元)。
5.該企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為( )萬(wàn)元。
【解析】應(yīng)納稅額=(利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增額-納稅調(diào)減額)×25%=(2 330+100+40-200-180)×25%=522.5(萬(wàn)元)。
(二)企業(yè)所得稅征收管理
1.納稅地點(diǎn)
(1)居民企業(yè)一般以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。
(2)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，由該居民企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
(3)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。
(4)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。
(5)除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。
2.納稅期限
企業(yè)所得稅實(shí)行按年(自公歷1月1日起到12月31日止)計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳(年終后5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行)多退少補(bǔ)的征納方法。
納稅人在一個(gè)年度中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。
3.納稅申報(bào)
按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。
【提示】
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
(2)企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
(3)依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。
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