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　　第二節(jié)：財產(chǎn)清查的方法

　　【貨幣資金的清查方法】

　　由于貨幣資金、實物、往來款項的特點各有不同，在進行財產(chǎn)清查時，應(yīng)采用與其特點和管理要求相適應(yīng)的方法。

　　(一)庫存現(xiàn)金的清查

　　庫存現(xiàn)金的清查是采用實地盤點法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符。

　　庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：

　　1.出納人員每日業(yè)務(wù)終了清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，做到賬實相符，這是出納人員所做的經(jīng)常性的現(xiàn)金清查工作;

　　2.專門的清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期清查。清查小組清查前，出納人員應(yīng)將全部有關(guān)現(xiàn)金的收付款憑證登記入賬，結(jié)出庫存現(xiàn)金余額并填列在“庫存現(xiàn)金盤點報告表”的“賬存金額”欄。清查小組盤點時，出納人員必須在場，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。同時，清查人員還應(yīng)認(rèn)真審核庫存現(xiàn)金收付款憑證和有關(guān)賬簿，檢查財務(wù)處理是否合理合法，賬簿記錄有無錯誤，以確定賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符。

　　【例題·單選題】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺380元，經(jīng)研究決定由出納人員賠償180元，其余款報損。則批準(zhǔn)處理后的會計分錄為( )。

　　A.借：庫存現(xiàn)金 380

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 380

　　B.借：其他應(yīng)收款 180

　　營業(yè)外支出 200

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 380

　　C.借：待處理財產(chǎn)損溢 380

　　貸：庫存現(xiàn)金 380

　　D.借：其他應(yīng)收款 180

　　管理費用 200

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 380

　　【答案】D

　　【解析】財產(chǎn)清查中現(xiàn)金出現(xiàn)短缺，批準(zhǔn)處理后，由責(zé)任人員賠償?shù)牟糠�，借記“其他�?yīng)收款”賬戶，報損的部分，應(yīng)借記“管理費用”賬戶。同時，應(yīng)沖減批準(zhǔn)前記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的對應(yīng)數(shù)額。

　　(二)銀行存款的清查

　　銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進行。

　　1.銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因

　　將截止到清查日所有銀行存款的收付業(yè)務(wù)都登記入賬后，對發(fā)生的錯賬、漏賬應(yīng)及時查清更正，再與銀行的對賬單逐筆核對。如果二者余額相符，通常說明沒有錯誤;如果二者余額不相符，則可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過程有錯誤或者存在未達賬項。

　　未達賬項，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項。未達賬項一般分為以下四種情況：

　　(1)企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項;

　　(2)企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項;

　　(3)銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項;

　　(4)銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的款項。

　　上述任何一種未達賬項的存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行開出的對賬單的余額不符。所以，在與銀行對賬時首先應(yīng)查明是否存在未達賬項，如果存在未達賬項，就應(yīng)該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)。

　　2.銀行存款清查的步驟

　　銀行存款的清查按以下四個步驟進行：

　　(1)將本單位銀行存款日記賬與銀行對賬單，以結(jié)算憑證的種類、號碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“√”。

　　(2)找出未達賬項(即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“√”的款項)。

　　(3)將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計算出調(diào)整后的余額。

　　(4)將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會計簽章后，呈報開戶銀行。

　　凡有幾個銀行戶頭以及開設(shè)有外幣存款戶頭的單位，應(yīng)分別按存款戶頭開設(shè)“銀行存款日記賬”。每月月底，應(yīng)分別將各戶頭的“銀行存款日記賬”與各戶頭的“銀行對賬單”核對，并分別編制各戶頭的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。其計算公式如下：

　　企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款=銀行對賬單存款余額+企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款

　　3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用

　　(1)銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對賬記錄或?qū)�賬工具，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達賬項來調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達賬項只有在收到有關(guān)憑證后才能進行有關(guān)的賬務(wù)處理。

　　(2)調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)。

　　(3)調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進一步追查，查明原因后予以更正和處理。

　　【實物資產(chǎn)的清查方法】

　　實物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實物資產(chǎn)的清查就是對實物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進行的清查。常用的清查方法主要有實地盤點法和技術(shù)推算法。

　　(一)實地盤點法

　　實地盤點法是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用儀器計量確定其實存數(shù)的一種方法。此方法清查結(jié)果準(zhǔn)確可靠，但工作量較大。

　　(二)技術(shù)推算法

　　技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。此方法適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。此方法清查結(jié)果不夠準(zhǔn)確可靠，但工作量較小。

　　【往來款項的清查方法】

　　往來款項主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項和預(yù)收、預(yù)付款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。往來款項清查以后，將清查結(jié)果編制“往來款項清查報告單”，填列各項債權(quán)、債務(wù)的余額。對于有爭執(zhí)的款項以及無法收回的款項，應(yīng)在報告單上詳細(xì)列明情況，以便及時采取措施進行處理，避免或減少壞賬損失。

　　【例題·單選題】下列各項中，屬于往來款項的清查方法是( )。

　　A.實地盤點法 B.發(fā)函詢證法

　　C.技術(shù)推算法 D.抽查法

　　【答案】B

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