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第二節(jié) 復(fù)式記賬
記賬方法，是指在會(huì)計(jì)科目中記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的具體手段及方式。
記賬方法按其登記經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)方式的不同(簡(jiǎn)稱：記賬方式不同)，可劃分為單式記賬法與復(fù)式記賬法兩種。
單式記賬法：對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。它在記賬時(shí)，重點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)、債務(wù)方面發(fā)生的交易或事項(xiàng)，因此它是一種比較簡(jiǎn)單、不完整的記賬方法。它不能全面、系統(tǒng)地反映交易或事項(xiàng)的來(lái)龍去脈，也不便于檢查、核對(duì)賬戶記錄的正確性。僅適用于單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體家庭。現(xiàn)這種方法已經(jīng)被淘汰，不需要掌握。
一、復(fù)式記賬法
復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行記錄，系統(tǒng)地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。
復(fù)式記賬法是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)均進(jìn)行完整且相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方法。
復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個(gè)明顯的特點(diǎn)：
1.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記。
2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中登記，因此可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性。
目前，世界上普遍采用的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法。
復(fù)式記賬法的分類：借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。
【例題·判斷題】復(fù)式記賬法，是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。( )
【正確答案】√
【答案解析】復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行記錄，系統(tǒng)地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。
二、借貸記賬法
(一)借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法，即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)所引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)以相等的金額，同時(shí)在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行相互聯(lián)系、相互制約地記錄。
(二)借貸記賬法的記賬符號(hào)
借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，將會(huì)計(jì)科目左方稱為借方，右方稱為貸方。
“借”表示增加還是“貸”表示增加，取決于會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)(會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即會(huì)計(jì)科目性質(zhì)決定的)。
(三)借貸記賬法的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)
會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終是要根據(jù)記賬憑證登記到賬簿中去的，賬簿是有具體化的格式的，我們先看張圖片：
1.資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)是，科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類科目期末如有余額，應(yīng)該在借方。
資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示
資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的內(nèi)部關(guān)系如下式，也是計(jì)算其期末余額的公式：
資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
特殊資產(chǎn)類科目：貸增借減，如：累計(jì)折舊、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、累計(jì)攤銷等。
【例題·單選題】某企業(yè)“累計(jì)折舊”科目的年初余額為600萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)“累計(jì)折舊”當(dāng)年的借方發(fā)生額為200萬(wàn)元，貸方發(fā)生額為300萬(wàn)元，則該企業(yè)“累計(jì)折舊”的年末余額為( )。
A.貸方500萬(wàn)元
B.借方500萬(wàn)元
C.貸方700萬(wàn)元
D.借方700萬(wàn)元
【正確答案】C
【答案解析】特殊類資產(chǎn)科目的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=600+300-200=700，所以答案選C。
2.負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式，決定了負(fù)債及所有者權(quán)益類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)正好相反，其貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額。同樣，負(fù)債及所有者權(quán)益的余額，一般應(yīng)為貸方余額。
負(fù)債及所有者權(quán)益類科目的內(nèi)部關(guān)系如下式，也是計(jì)算其期末余額的公式：
負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
3.成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
成本類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)一致，其內(nèi)部關(guān)系也相同。即成本類會(huì)計(jì)科目的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末若有余額，應(yīng)在借方。
4.損益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
損益類會(huì)計(jì)科目包括收入類科目和費(fèi)用類科目。收入的取得和費(fèi)用的發(fā)生，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化。收入的增加是所有者權(quán)益增加的因素，費(fèi)用的增加是所有者權(quán)益減少的因素。
收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)基本相同，費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)相反，與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)類似。
(1)收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)。收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示
(2)費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)。如下圖所示
【例題·單選題】年末所有損益類科目的余額均為零，表明( )。
A.當(dāng)年利潤(rùn)一定是負(fù)數(shù)
B.當(dāng)年利潤(rùn)一定是正數(shù)
C.損益類科目發(fā)生額在結(jié)賬時(shí)均已轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目
D.當(dāng)年利潤(rùn)一定是零
【正確答案】C
【答案解析】損益類科目期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，所以C正確。
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