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　　第三章　稅收法律制度

　　第一節(jié)　稅收概述

　　考點1：稅收的特征：強制性、無償性(無償性是稅收區(qū)別于其他財政收入的最本質(zhì)的特征，是稅收“三性”的核心)、固定性。

　　考點2：稅收的分類(四種分類方法)

　　1.按征稅對象分：1)流轉(zhuǎn)稅類。(2)所得稅類　3)財產(chǎn)稅類(4)資源稅類(5)行為稅類。

　　2.按征收管理的分工體系分類：(1)工商稅類(2)關(guān)稅類。

　　3.按稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分：1)中央稅。(2)地方稅(3)中央地方共享稅。

　　4.按計稅標準分：(1)從價稅2)從量稅(3)復合稅。

　　考點3：稅收與稅法的關(guān)系1.稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系。稅收以稅法為其依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據(jù)。2.稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇;而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

　　考點4：稅法的分類

　　1. 按稅法內(nèi)容的不同：

　　(1)稅收實體法：是規(guī)定稅收法律關(guān)系的實體權(quán)利、義務的法律規(guī)范的總稱，是稅法的核心部分。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。

　　(2)稅收程序法：以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務履行程序的法律規(guī)范的總稱，是稅法體系的基本組成部分。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。

　　2. 按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同：國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法

　　3. 按稅收法律級次劃分：

　　1)稅收法律：①制定部門：全國人大及其常委會。②法律地位：僅次于憲法，高于稅收法規(guī)、規(guī)章。③代表性文件：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國征收管理法》等。

　　(2)稅收行政法規(guī)：①制定部門：國務院。②法律地位：低于憲法和稅收法律③代表性文件：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國個人所得稅法實施細則》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》等。

　　(3)稅收規(guī)章：分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章。

　　稅收部門規(guī)章：①制定部門：財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署、國務院關(guān)稅稅則委員會等部門、機構(gòu)②法律地位：低于稅收法律、行政法規(guī)③代表性文件：《增值稅暫行條例實施細則》、《稅務代理試行辦法》、《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法》等

　　地方稅收規(guī)章：①制定部門：省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民政府經(jīng)稅收法律、行政法規(guī)明確授權(quán)②法律地位：低于稅收法律、行政法規(guī)③代表性文件：《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等

　　(4)稅收規(guī)范性文件：①制定部門：縣以上(含縣級)稅務機關(guān)②法律地位：在本轄區(qū)內(nèi)使用，稅法按法律級次分類的學習可以與會計法律制度的分類聯(lián)系在一起，兩者有很多相同之處

　　考點5：稅法構(gòu)成要素包括：征稅人、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責任

　　1.征稅人：代表國家行使稅收征管職權(quán)的各級稅務機關(guān)和其他征收機關(guān)。主要包括稅務機關(guān)和海關(guān)。

　　2.納稅人：依法直接負有納稅義務的自然人、法人和其他組織。

　　3.征稅對象：征稅的客體。征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標志。

　　4.稅目：征稅對象的具體化。

　　5.稅率：應納稅額與計稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，是計算稅額的尺度。稅率是稅收法律制度中的核心因素，體現(xiàn)征稅的深度。

　　我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率主要有比例稅率、定額稅率、累進稅率。

　　(1)比例稅率：對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個比例征稅的稅率。

　　(2)定額稅率：又叫固定稅率，是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額。

　　(3)累進稅率：根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。

　　分為全額累進稅率、超額累進稅率(個人所得稅)、超率累進稅率(土地增值稅)、超倍累進稅率。　6.計稅依據(jù)：計算應納稅額的依據(jù)或標準。分為從價計征、從量計征、復合計征。

　　(1)從價計征：以計稅金額為計稅依據(jù)。應納稅額=銷售額×比例稅率

　　(2)從量計征：以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　(3)復合計征：既包括從量計征又包括計價從征。應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　7.納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。增值稅實行多次課征制。

　　8.納稅期限：依法繳納稅款的期限。

　　9.納稅地點：申報繳納稅款的具體地點。

　　10.減免稅：包括稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。

　　(1)稅基式減免：直接通過縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。包括起征點(不到不征，一到全征)、免征額(不到不征，一到只就超過的部分征)、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)。

　　2)稅率式減免：通過直接降低稅率的方式實現(xiàn)減免稅。

　　(3)稅額式減免：通過直接減少應納稅額的方式實現(xiàn)減免。

　　11.法律責任：包括行政責任和刑事責任。

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