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　　第二節(jié) 復式記賬

　　一、復式記賬法

　　1.定義：復式記賬法，是指以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。

　　例如，用銀行存款20 000元購買一臺設備，對于這筆經濟業(yè)務，一方面在“銀行存款”賬戶記錄銀行存款減少20 000元，另一方面在“固定資產”賬戶記錄固定資產增加20 000元，通過這樣登記就能夠清晰地反映該筆經濟業(yè)務的來龍去脈。

　　具體記錄結果如圖3-1所示。

　　2.特點：

　　首先，對于企業(yè)所發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務，復式記賬法都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行登記�？梢匀�面、清晰地反映經濟業(yè)務的來龍去脈，全面、系統(tǒng)地反映經濟活動的過程和結果。

　　其次，在復式記賬法下，由于在每項經濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記。便于對賬戶記錄的結果進行試算平衡。

　　【例題·單選題】關于復式記賬，下列表述中不正確的是( )。

　　A.對于每一項經濟業(yè)務，都必須在兩個或兩個以上相互關聯(lián)的賬戶中進行登記

　　B.復式記賬法按照記賬符號的不同，有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等

　　C.復式記賬是以會計等式為依據(jù)建立的一種記賬方法

　　D.每一項經濟業(yè)務發(fā)生后，都以發(fā)生的金額在一個賬戶中進行記錄

　　【正確答案】D

　　【答案解析】在復式記賬法下，由于在每項經濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記。

　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。

　　借貸記賬法建立在“資產=負債+所有者權益”會計恒等式的基礎之上。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。

　　(三)借貸記賬法下的賬戶結構

　　在借貸記賬法中，任何賬戶都可以分為借方和貸方兩個基本部分。究竟哪一方記錄增加的金額，哪一方記錄減少的金額，則要根據(jù)賬戶的性質(即反映的經濟內容)和結構來決定。

　　賬戶按其反映的經濟內容可分為資產類、權益(包括負債和所有者權益)類、費用(成本)類及收入類賬戶。

　　【提示】賬戶結構匯總

　　1.資產類賬戶結構

　　資產類賬戶，借方表示增加額，貸方表示減少額，期初期末余額均在借方。資產類賬戶的結構見圖3-2.

　　資產類賬戶期末余額的計算公式如下：

　　資產類賬戶期末余額(借方)=期初余額(借方)+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

　　2.負債及所有者權益類賬戶結構

　　負債類賬戶和所有者權益類賬戶統(tǒng)稱為權益類賬戶。權益類賬戶的結構與資產類賬戶結構相反，貸方表示增加額，借方表示減少額，期初期末余額均在貸方。權益類賬戶的結構見圖3—3.

　　權益類賬戶期末余額的計算公式如下：

　　權益類賬戶期末余額(貸方)=期初余額(貸方)+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

　　3.成本類賬戶的結構

　　成本類賬戶結構與資產類賬戶結構基本相同，增加的金額記入借方，減少的金額記入貸方;期初、期末余額均在借方，成本類賬戶結構見圖3—4。

　　4.損益類賬戶結構

　　(1)收入類賬戶結構

　　收入類賬戶的結構與權益類賬戶的結構基本相同，增加的金額記入貸方，減少的金額記入借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉入本年利潤賬戶，期末無余額。收入類賬戶的結構見圖3—5.

　　(2)費用類賬戶結構

　　費用類賬戶的結構與資產類賬戶的結構基本相同，增加的金額記入借方，減少的金額記入貸方，期末本期發(fā)生的費用增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉入本年利潤賬戶，期末一般無余額。費用類賬戶的結構見圖3-6

　　以上各類賬戶結構可以歸納成圖3-7.(P54)

　　【例題·單選題】下列關于借貸記賬法下賬戶的結構說法錯誤的是( )。

　　A.損益類賬戶和負債類賬戶結構類似

　　B.資產類賬戶和成本類賬戶結構相同

　　C.所有者權益類賬戶和損益類賬戶中的收入類賬戶結構相似

　　D.損益類賬戶期末結轉后一般無余額

　　【正確答案】A

　　【例題·單選題】在借貸記賬法下，科目的貸方用來登記( )。

　　A.大部分收入類科目的減少

　　B.大部分所有者權益類科目的增加

　　C.大部分負債類科目的減少

　　D.大部分成本類科目的增加

　　【正確答案】B

　　【答案解析】在借貸記賬法下，“貸”表示的含義是資產、成本、費用減少數(shù)，權益、收入的加數(shù)。

　　【例題·單選題】賬戶的余額月末可以不為零的是( )。

　　A.生產成本

　　B.財務費用

　　C.其他業(yè)務成本

　　D.制造費用

　　【正確答案】A

　　【例題·單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為35 400元，本期貸方發(fā)生額為26 300元，本期借方發(fā)生額為17 900元，該賬戶期末余額為( )。

　　A.貸方43 800元

　　B.借方27 000元

　　C.借方43 800元

　　D.貸方27 000元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】貸方期末余額=35 400+26 300-17 900=43 800(元)。

　　【例題·判斷題】負債和所有者權益類賬戶的期末余額一般在借方。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】負債和所有者權益類賬戶的期末余額一般在貸方。

　　【例題·判斷題】賬戶的基本結構分為左、右兩個方向，左方登記增加，右方登記減少。( )

　　【正確答案】×

　　【例題·判斷題】借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，對每一筆經濟業(yè)務在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相同的方向、相等的金額全面地進行記錄的一種復式記賬法。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，對每一筆經濟業(yè)務在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以不同的方向、相等的金額全面地進行記錄的一種復式記賬法。

　　(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。

　　運用借貸記賬法記賬，可分為以下步驟：

　　1.確定賬戶名稱——賬戶類別;

　　2.確定金額增加或減少;

　　3.根據(jù)賬戶結構確定賬戶方向。

　　【例3-6】從銀行提取現(xiàn)金4 000元備用。

　　【正確答案】

　　該項經濟業(yè)務所涉及的賬戶有“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”賬戶，兩者均是資產類賬戶，增加的金額應記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方;減少的金額應記入“銀行存款”賬戶的貸方，如圖3-12所示。

　　1.銀行存款——資產類庫存現(xiàn)金——資產類2.銀行存款——-4 000庫存現(xiàn)金——+4 000 3.借：庫存現(xiàn)金 4 000貸：銀行存款 4 000

　　【例3-7】從銀行取得短期借款60 000元，已存入存款賬戶。

　　【正確答案】該項經濟業(yè)務所涉及的賬戶有資產類賬戶“銀行存款”賬戶、負債類賬戶“短期借款”賬戶，雙方增加的金額應同時分別記入“銀行存款”賬戶的借方和“短期借款”賬戶的貸方，如圖3-13所示。

　　(五)會計賬戶的對應關系和會計分錄

　　1.會計賬戶的對應關系

　　對每項經濟業(yè)務記錄所形成的這種“借”記賬戶和“貸”記賬戶之間的聯(lián)系，稱為賬戶的對應關系，存在著這種對應關系的賬戶稱為對應賬戶，通過賬戶的對應關系，可以了解經濟業(yè)務的內容和整個資金運動的來龍去脈，可以檢查經濟業(yè)務的處理是否合理合法。

　　【例3-8】華泰公司2009年6月份發(fā)生下列經濟業(yè)務：

　　(1)從銀行取得六個月的借款100 000元存入銀行。

　　【正確答案】這項經濟業(yè)務的發(fā)生，引起了資產中的“銀行存款”增加，記借方;同時負債中的“短期借款”也增加，記貸方，借貸雙方的金額相等。此時，“銀行存款”賬戶與“短期借款”賬戶就發(fā)生了對應關系，這兩個賬戶也就成了對應賬戶。將該筆業(yè)務在兩個賬戶中進行登記，并用箭頭表示如圖3—14，可以看出資金運動的來龍去脈是100 000元資金從“短期借款”來，存到“銀行存款”去。

　　(2)收到國家投資的一臺設備，價值200 000元。

　　【正確答案】這項經濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產中的固定資產增加，記借方，同時引起了所有者權益中的實收資本增加，記貸方，增減的金額相等。將該筆業(yè)務在兩個賬戶中進行登記，并用箭頭表示如圖3—15，可以看出資金運動的來龍去脈是200 000元資金從國家投資“實收資本”來，到“固定資產”去。

　　2.會計分錄

　　(1)會計分錄的概念。會計分錄是指對某項經濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

　　編制會計分錄時，習慣上采用列示方式�！吧辖柘沦J，左右錯開”的列示方式。

　　會計分錄的要素包括記賬方向、會計科目和應記金額。

　　(2)會計分錄的分類。按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

　　簡單會計分錄：一借一貸

　　復合會計分錄：一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。

　　復合會計分錄一般可以分解為幾個簡單分錄。

　　【例題·判斷題】構成會計分錄要素的有借貸方向、科目名稱、經濟業(yè)務內容和金額。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】本題考核會計分錄的內容。會計分錄中并沒有經濟業(yè)務內容。

　　【例題·多選題】經濟業(yè)務發(fā)生后，可以編制的會計分錄有( )。

　　A.多借多貸

　　B.一借多貸

　　C.多借一貸

　　D.一借一貸

　　【正確答案】ABCD

　　(3)會計分錄的編制步驟。

　　類別——賬戶——方向——檢查

　�、俜治鼋洕鷺I(yè)務事項涉及的是資產(費用、成本)，還是權益(收入);

　�、诖_定涉及哪些賬戶，是增加，還是減少;

　�、鄞_定應記入哪個(或哪些)賬戶的借方，哪個(或哪些)賬戶的貸方;

　　④確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

　　假設該企業(yè)2009年12月1日各賬戶期初余額如表3-3所示。

　　表3-3 有關賬戶期初余額

　　【例3-9】投資者甲以機器一臺，作價80 000元，向本企業(yè)投資。

　　【正確答案】

　　編制會計分錄如下：

　　借：固定資產 80 000貸：實收資本——甲 80 000

　　【例3-10】某企業(yè)收到上月銷售產品貨款100 000元，存入銀行。

　　【正確答案】

　　編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款——×× 100 000貸：應收賬款——×× 100 000

　　【例3-11】企業(yè)購入原材料8 000元，貨款尚未支付。

　　【正確答案】

　　編制會計分錄如下：

　　借：原材料——×× 8 000貸：應付賬款——×× 8 000

　　【例3-12】某企業(yè)倉庫發(fā)出原材料3 000元，用于產品生產。

　　【正確答案】

　　編制會計分錄如下：

　　借：生產成本——×× 3 000貸：原材料——×× 3 000

　　【例3一13】某企業(yè)用銀行存款50 000元歸還前欠銀行短期借款。

　　【正確答案】

　　編制會計分錄如下：

　　借：短期借款——×× 50 000貸：銀行存款——×× 50 000

　　【例3-14】以銀行存款支付原購材料款8 000元。

　　【正確答案】

　　編制會計分錄如下：

　　借：應付賬款——×× 8 000貸：銀行存款——×× 8 000需注意的是，企業(yè)不能將兩項或兩項以上不同類型的經濟業(yè)務合在一起編制多借多貸的復合會計分錄。

　　有關賬戶期末余額

　　(六)借貸記賬法的試算平衡

　　1.試算平衡的含義

　　試算平衡是指根據(jù)資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。

　　2.試算平衡的分類

　　試算平衡的方法有兩種：一是發(fā)生額試算平衡;二是余額試算平衡。

　　在把經濟業(yè)務記入有關賬戶后，有關賬戶之間會出現(xiàn)一些相等(平衡)關系，會計期末，通常根據(jù)這些相等關系來檢查有關賬戶記錄是否正確。

　　(1)發(fā)生額試算平衡法。

　　公式為：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　　發(fā)生額試算平衡的理論依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。根據(jù)借貸記賬法記賬規(guī)則，每筆業(yè)務發(fā)生后，有借必有貸，借貸必相等。

　　因為每筆業(yè)務的借貸都是相等的，在期末所有賬戶匯總后，全部賬戶借方發(fā)生額合計和貸方發(fā)生額合計也必然相等，如果不等，則表明賬戶記錄有錯誤。

　　發(fā)生額試算平衡是通過編制“發(fā)生額試算平衡表”來進行的。其格式見表3-4.

　　表3-4 本期發(fā)生額試算平衡表

　　年 月 日 單位：元

　　(2)余額試算平衡法。余額試算平衡是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。這是由“資產=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。公式為：

　　全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

　　全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

　　余額試算平衡是通過編制余額試算平衡表來進行的。其格式如表3-5.

　　表3-5 余額試算平衡表

　　年月 日 單位：元

　　【提示】試算平衡后，如果雙方金額合計數(shù)不相等，則說明記賬有錯誤，如果雙方金額合計數(shù)相等，只能說明記賬可能是正確的，但不能絕對肯定記賬沒有錯誤。因為有些錯誤是通過試算平衡所不能發(fā)現(xiàn)的。

　　例如：一筆業(yè)務全部被重記或漏記;一筆業(yè)務的借貸方向相反;賬戶名稱用錯;借方或貸方的金額偶然多記或少記，并相互抵消，借貸仍然平衡，等等。對于這幾類錯誤，因為試算平衡不能發(fā)現(xiàn)，只能通過對會計記錄進行日�；虿欢ㄆ趶秃�，以保證賬簿記錄的正確性。

　　【例題·多選題】借貸記賬法的試算平衡公式包括( )。

　　A.全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計

　　B.全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計

　　C.全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計

　　D.全部資產的借方期末余額合計=全部負債的貸方期末余額合計

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考核借貸記賬法的試算平衡公式。

　　【例題·多選題】下列屬于借貸記賬法特點的有( )。

　　A.以“借”、“貸”作為記賬符號

　　B.根據(jù)賬戶所反映的經濟內容，來決定記賬的方向

　　C.記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”

　　D.可以進行發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考核借貸記賬法的特點。

　　【例題·判斷題】如果試算平衡表借貸平衡，則可以肯定記賬無錯誤。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】有些記賬錯誤是試算憑證不能發(fā)現(xiàn)的，例如：漏記、重記。

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