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第三節(jié) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
經(jīng)常會(huì)交易的貨物和對(duì)價(jià)不同步的情況，到底應(yīng)該什么時(shí)候確認(rèn)收入和費(fèi)用?
一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的概念和種類
1.定義：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)以什么為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)單位的收入和費(fèi)用，目的是為了更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一特定期間的經(jīng)營成果。
2.分類：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩類會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。
二、權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用以計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。
【提示】權(quán)責(zé)發(fā)生制遵循了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。
【例1-1】華泰公司2008年4月10日賒銷一批商品給興隆公司，價(jià)值100 000元，貨已發(fā)出，貨款尚未收到。針對(duì)這筆業(yè)務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，華泰公司4月份應(yīng)確認(rèn)本期收入100 000元。
【例1-2】華泰公司2008年4月10日預(yù)收興隆公司的購貨款100 000元，款項(xiàng)存入銀行，貨物約定2008年5月8日發(fā)出。針對(duì)這筆業(yè)務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，華泰公司4月份不能確認(rèn)收入，只有等到5月8日發(fā)出貨物后，才能確認(rèn)收入。(收付實(shí)現(xiàn)制：4月份確認(rèn))
【例1-3】華泰公司2007年12月31日從興隆公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期3年，年租金2萬元，三年的租金要求在2008年1月1日一次性支付，現(xiàn)已開出6萬元的轉(zhuǎn)賬支票一張交給興隆公司。針對(duì)這筆業(yè)務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，華泰公司2008年1月份不能將這6萬元的租金一次性作為本期的費(fèi)用加以確認(rèn)，而應(yīng)當(dāng)將這6萬元的租金在3年租期按月逐期攤銷，分別計(jì)入各期的成本費(fèi)用中。
三、收付實(shí)現(xiàn)制
收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期的收入均應(yīng)作為本期的收入處理;凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其是否應(yīng)該在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期費(fèi)用處理。反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。
【例1-4】華泰公司2009年4月10日賒銷一批商品給興隆公司，價(jià)值100 000元，貨已發(fā)出，貨款尚未收到。針對(duì)這筆業(yè)務(wù)，按照收付實(shí)現(xiàn)制，華泰公司4月份因?yàn)闆]有實(shí)際收到貨款，所以在4月份不能確認(rèn)收入;只有等到以后實(shí)際收到貨款時(shí)才能確認(rèn)為收入。
四、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的比較
(一)兩者計(jì)算出來的收入額和費(fèi)用額有可能相同，也有可能不同。
由于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確定收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)不同，因此，它們即使是在同一時(shí)期對(duì)同一業(yè)務(wù)計(jì)算的收入和費(fèi)用額有可能不同，也有可能相同。
【例1-5】華泰公司2009年4月25日銷售一批商品給興隆公司，價(jià)值200 000元，貨已發(fā)出，貨款當(dāng)即收到并存入銀行。
針對(duì)這筆現(xiàn)銷業(yè)務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的處理結(jié)果是一樣的，都在4月份確認(rèn)收入。
【例1-6】華泰公司第一季度若發(fā)生這樣幾項(xiàng)業(yè)務(wù)：
業(yè)務(wù)1：2009年1、2、3月份各發(fā)生銷售收入200 000元，貨款600 000元于3月份一次收到，款項(xiàng)存入銀行。
業(yè)務(wù)2：2009年第一季度每月發(fā)生的短期借款利息10 000元，共計(jì)30 000元，3月末以銀行存款一次支付。
業(yè)務(wù)3：2009年3月末以銀行存款預(yù)付下一季度房租費(fèi)90 000元。
要求分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算第一季度各月的利潤(rùn)。
【正確答案】從【例1-6】的計(jì)算結(jié)果可知，一個(gè)企業(yè)同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于所采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同，造成各月的收入、費(fèi)用以及凈收益額均有所不同。
(二)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不完全相同
權(quán)責(zé)發(fā)生制：有必要設(shè)置一些待攤和預(yù)提賬戶。
收付實(shí)現(xiàn)制：不需要設(shè)置待攤和預(yù)提賬戶。
【舉例】權(quán)責(zé)發(fā)生制下的科目設(shè)置。
(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的盈虧比收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算的盈虧準(zhǔn)確
因?yàn)樽裱恕皩?shí)質(zhì)重于形式”原則。
(四)權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算復(fù)雜
【提示】目前，我國的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
而行政單位會(huì)計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。
【例題·單選題】產(chǎn)生當(dāng)期和其他期間的差別，從而形成權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制不同記賬基礎(chǔ)的原因是( )。
A.會(huì)計(jì)主體
B.持續(xù)經(jīng)營
C.會(huì)計(jì)分期
D.貨幣計(jì)量
【正確答案】C
【答案解析】由于有了會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生當(dāng)期和其他期間的差別，從而形成權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)。
【例題·多選題】下列選項(xiàng)中，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的有( )。
A.某公司年末支付以后年度租金，并確認(rèn)了相關(guān)費(fèi)用
B.某公司4月份支付了3月份員工工資，并確認(rèn)了相關(guān)費(fèi)用
C.某公司銷售一批貨物，但貨款未收，確認(rèn)了收入
D.某公司對(duì)其固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
【正確答案】CD
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