第六節(jié)　財務成果的計算

　　財務成果主要是指企業(yè)在一定時期通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。一般包括：利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。

　　一、利潤

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　利潤的計算公式如下：

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用+投資收益(減：投資損失)一資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(減：公允價值變動損失)

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

　　凈利潤=利潤總額一所得稅費用

　　企業(yè)應設置“本年利潤”賬戶，期末應將損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。“本年利潤”是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。

　　企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，企業(yè)應將所有損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

　　年度終了，應將“本年利潤”賬戶本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)時，如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配――未分配利潤”賬戶;如為借方余額，作相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶年末應無余額。

　　二、所得稅

　　企業(yè)當期應交所得稅的計算公式為：

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調(diào)整確定的，在不存在納稅調(diào)整事項的情況下，應納稅所得額等于稅前會計利潤。

　　企業(yè)應當設置“所得稅費用”科目核算企業(yè)確認的應當從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算當期應交所得稅，借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費――應交所得稅”。期末，應將“所得稅費用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費用”賬戶無余額。

　　三、利潤分配

　　企業(yè)年度凈利潤，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配：

　　(1)彌補五年以前年度虧損。

　　(2)提取10%法定公積金。法定公積金累計額達到注冊資本的50%以后，可以不再提取。

　　(3)應付優(yōu)先股股利，按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。

　　(4)提取任意公積金。提取比例由投資者決議。

　　(5)向普通股投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本會計年度，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向普通股投資者分配。

　　(6)保留一定量的未分配利潤。

　　企業(yè)應當設置“利潤分配”賬戶反映企業(yè)的利潤分配情況。

　　“利潤分配”賬戶核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年利潤分配(或虧損彌補)后的余額�！袄麧櫡峙洹辟~戶應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“未分配利潤”等明細核算。

　　“盈余公積”賬戶核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。

　　企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配---提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積---法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶。

　　年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”賬戶所屬其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目中的“未分配利潤”明細賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶應無余額�！袄麧櫡峙洹�未分配利潤”賬戶如出現(xiàn)貸方余額，表示歷年累計未分配的利潤，如出現(xiàn)借方余額，表示累計未彌補的虧損數(shù)額。對于未彌補的虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過五年，超過五年以后，可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積彌補。

　　【例題1·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元(貸方)，本年實現(xiàn)凈利潤為1000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為 ( )萬元。

　　A. 855 B. 867 C. 870 　 D. 874

　　【答案】C

　　【解析】期末未分配利潤=年初未分配利潤100萬元+本年凈利潤為1000萬元-計提盈余公積1000×15%-發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元=100+1000-150-80=870(萬元)。

　　【例題2·單選題】企業(yè)提取盈余公積時，應編制的會計分錄是(　)。

　　A.借記“本年利潤”，貸記“盈余公積”

　　B.借記“利潤分配”，貸記“盈余公積”

　　C.借記“盈余公積”，貸記“本年利潤”

　　D.借記“盈余公積”，貸記“利潤分配”

　　【答案】B

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