第三節(jié)　債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

　　債權(quán)是指企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等;債務(wù)是指由于過去的交易或事項形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項。

　　一、應(yīng)收及預(yù)付款項

　　(一) 應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價款、增值稅、及代客戶墊付的運雜費、包裝費等。為了核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，其借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生額(增加數(shù))，貸方登記應(yīng)收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應(yīng)收賬款。

　　1.應(yīng)收賬款發(fā)生時的計量

　　2.應(yīng)收賬款收回的核算

　　【例題1·多選題】下列各項中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有(　)。

　　A.確認(rèn)商品銷售收入時尚未收到的價款

　　B.確認(rèn)銷售收入時尚未收到的增值稅

　　C.銷售貨物代購貨方墊付的包裝費

　　D.銷售貨物代購貨方墊付的運輸費

　　【答案】ABCD

　　【解析】應(yīng)收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。

　　(二)預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買所需物資或為了接收勞務(wù)，而按照購貨合同提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。

　　特別注意：對于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”科目核算。(記入“應(yīng)付賬款”的借方)。整個核算方法與“預(yù)付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個科目而已，但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報告。

　　【例題2·單選題】預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款直接計入(　　)的借方。

　　A.“應(yīng)收賬款”賬戶 B.“其他應(yīng)收款”賬戶

　　C.“應(yīng)付賬款”賬戶 D.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

　　【答案】 C

　　【解析】 預(yù)付賬款科目核算的是企業(yè)的購貨業(yè)務(wù)，預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接計入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。

　　【例題3·業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)向乙公司采購材料3 000千克，單價100元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補(bǔ)付其余款項。

　　(1) 預(yù)付50%的貨款時：

　　借：預(yù)付賬款——乙公司 150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　(2) 收到乙公司發(fā)來的材料，經(jīng)驗收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元，當(dāng)即以銀行存款補(bǔ)付不足款項：

　　借：原材料 300 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 51 000

　　貸：預(yù)付賬款——乙公司 351 000

　　借：預(yù)付賬款——乙公司 201 000

　　貸：銀行存款 201 000

　　(三)應(yīng)收款項減值

　　企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收款項期末的賬面價值進(jìn)行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回可能性不大的應(yīng)收款項，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)收款項的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)為當(dāng)期損益。

　　我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備。備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值損失時，應(yīng)根據(jù)其減值額計提壞賬準(zhǔn)備。

　　計提減值準(zhǔn)備時通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算�！皦馁~準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)各項應(yīng)收款項所計提的壞賬準(zhǔn)備。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備�！百Y產(chǎn)減值損失”科目反映預(yù)提的壞賬損失額。

　　壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計算：

　　當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項的期末余額×壞賬準(zhǔn)備計提率-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額

　　注意：

　　計算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　計算結(jié)果為負(fù)數(shù)——轉(zhuǎn)回多提數(shù)(作相反分錄)

　　企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：

　　企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目

　　歸納：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：

　　二、應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料物資、商品、接受勞務(wù)等發(fā)生的的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。

　　【例題4·業(yè)務(wù)題】 20×9年5月5日，A企業(yè)(一般納稅人)向B公司購入材料一批，貨款80 000元，增值稅13 600元，對方代墊運雜費400元。材料已運到并驗收入庫，款項尚未支付(存貨采用實際成本核算)。20×9年6月5日，A企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。A企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

　　(1)20×9年5月5日，購買材料時：

　　借：原材料 80 400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 13 600

　　貸：應(yīng)付賬款——B公司 94 000

　　(2)20×9年6月5日，償付貨款時：

　　借：應(yīng)付賬款――B公司 94 000

　　貸：銀行存款 94 000

　　三、應(yīng)付職工薪酬

　　(一)應(yīng)付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：

　　1. 職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。

　　2.職工福利費

　　3.社會保險費

　　4.住房公積金 。

　　5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，

　　6.非貨幣性福利

　　7.辭退福利

　　(二)應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體應(yīng)分別下列情況處理：

　　1. 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

　　2. 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

　　3. 上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額【包括扣還的款項】;該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

　　【例題5·業(yè)務(wù)題】 2010年3月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)放工資2 680 000 元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 800 000元;生產(chǎn)部門管理人員工資250 000元;公司管理部門人員工資300 000元;公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資200 000元;從事建造廠房人員工資130 000元。3月31日，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。

　　(1)計提工資時：

　　借：生產(chǎn)成本 1800000

　　制造費用 250000

　　管理費用 300000

　　銷售費用 200000

　　在建工程 130000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2680000

　　(2)發(fā)放工資時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬――工資 2680000

　　貸：銀行存款 2680000

　　四、應(yīng)交稅費

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶，貸方登記應(yīng)交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

　　(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

　　【例題6·業(yè)務(wù)題】 某公司為一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款50 000元，增值稅額8 500元，材料驗收入庫，貨款尚未支付。該公司采用實際成本進(jìn)行日常材料核算。

　　借：原材料 　50 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 8 500

　　貸：應(yīng)付賬款　　 　 58 500

　　【例題7·業(yè)務(wù)題】 某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%。該企業(yè)當(dāng)期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項已收到，并存入銀行。

　　借：銀行存款　　 　175 500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　 150 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　 　25 500

　　(二)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費附加等相關(guān)稅費。

　　(1)以提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶;

　　(2)提供應(yīng)稅勞務(wù)以外的企業(yè)，銷售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶;

　　(3)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)計算應(yīng)交營業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈損失。

　　【例題8·業(yè)務(wù)題】 20×9年8月，A管理咨詢公司本月的營業(yè)收入為500萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費附加率為3%。9月7日，A 公司通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了8月份的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加。不考慮其他稅費。

　　(1)8月31日，計算應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加時：

　　借：營業(yè)稅金及附加 275 000

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 250 000

　　――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 17 500

　　――應(yīng)交教育費附加 7 500

　　(2)9月7日，繳納稅費時：

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 250 000

　　――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 17 500

　　――應(yīng)交教育費附加 7 500

　　貸：銀行存款 275 000

　　五、借款

　　企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的借款通過“短期借款”賬戶進(jìn)行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”賬戶核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”賬戶，來反映核算企業(yè)借款、還款以及利息的支付結(jié)算情況。

　　(一) 短期借款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)取得短期借款時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。企業(yè)按月預(yù)提利息費用時，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶;待按季實際支付利息時，按已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”賬戶，季末按實際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額(即尚未計提的部分)借記“財務(wù)費用”或“在建工程”賬戶，按實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　【例題9·業(yè)務(wù)題】某公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于2010年4月30日向銀行申請取得期限為6個月的借款100 000元，存入銀行。借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，5月末，經(jīng)計算5月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用為500元。該公司應(yīng)作如下會計分錄：

　　4月30日取得短期借款時：

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：短期借款 100 000

　　5月31日計提5月份的利息：

　　借：財務(wù)費用 500

　　貸：應(yīng)付利息 500

　　(二)長期借款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款”賬戶;

　　按照合同利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。

　　企業(yè)歸還長期借款的本金時，借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。

　　提示：長期借款計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計入有關(guān)成本、費用：屬于籌建期間的，計入“管理費用”;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計入“在建工程”、“制造費用”等相關(guān)資產(chǎn)成本;資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計入“財務(wù)費用”。長期借款按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”賬戶，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。

　　【例題10· 業(yè)務(wù)題】2010年1月1日，A公司為集中購買一批材料，向銀行借入資金6000000元，借款期限3年，年利率為8%，利息按年支付，所借款項已存入銀行。

　　(1) 2010年1月1日，取得借款時：

　　借：銀行存款 6000000

　　貸：長期借款 6000000

　　(2) 2010年1月31日，A公司計提一個月的長期借款利息時：

　　應(yīng)計提的利息金額=6000000×8%÷12=40000

　　借：財務(wù)費用 40000

　　貸：應(yīng)付利息 40000

　　本例中，借入的長期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)生的利息費用應(yīng)計入財務(wù)費用。

　　2010年2月至2010年11月，各月計提利息會計分錄同上。

　　(3)2010年12月31日，歸還第一年長期借款利息時：

　　借：應(yīng)付利息 440000(已計提的十一個月利息)

　　財務(wù)費用 40000(未計提的12月份利息)

　　貸：銀行存款 480000(一年的利息)

　　【例題11·多選題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有( )。

　　A.籌建期間的借款利息計入管理費用

　　B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費用

　　C.日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的借款利息計入財務(wù)費用

　　D.符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B是計入管理費用中的。

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