三、固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、設(shè)備等。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的實際成本作為入賬的價值。取得時實際成本包括：買價、進口關(guān)稅、運輸費、保險費等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。

　　提示：固定資產(chǎn)的入賬價值中，不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目來核算反映固定資產(chǎn)的增加、減少以及處置。

　　“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，該賬戶借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。

　　“累計折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，該賬戶貸方登記企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計提取的固定資產(chǎn)折舊額。

　　“固定資產(chǎn)清理”賬戶，借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)賬面價值、處置過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金，貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價款、殘料、變價收入和應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p失，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。

　　(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”，貸記“銀行存款”等科目。

　　【例題8·單選題】某企業(yè)是一般納稅人，以銀行存款購入不需要安裝的設(shè)備一臺，支付設(shè)備的買價8 000元，增值稅1 360元、設(shè)備運雜費用1 200元。對該項業(yè)務(wù)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方的金額為( )。

　　A. 10 560元　　　B. 9 360元　　　C. 8 000元　　　 D. 9 200元

　　【答案】D

　　(二) 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)�。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。

　　企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　企業(yè)可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。下面僅介紹年限平均法的具體運用：

　　年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額均衡的分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費用法。年限平均法計算折舊公式如下：

　　年折舊額=(原值-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限

　　年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限×100%

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　其中：預(yù)計凈殘值率=預(yù)計凈殘值/原始價值

　　年折舊額=原始價值×年折舊率

　　月折舊額=年折舊額÷12

　　注意：根據(jù)題目已知凈殘值還是凈殘值率，選擇不同計算公式。注意審題，要求計算年折舊額還是月折舊額。

　　企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本費用或當(dāng)期損益：例如：基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“制造費用”賬戶;行政管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“管理費用”賬戶;銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“銷售費用”;未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“管理費用”賬戶等。

　　【例題9·多選題】企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊時，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計入(　　)。

　　A.銷售費用　 　B.制造費用 C.財務(wù)費用 D.其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】ABD

　　【解析】專設(shè)銷售部門使用的固定資產(chǎn)的折舊額計入銷售費用，生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)的折舊額計入制造費用，經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)的折舊額計入其他業(yè)務(wù)成本。

　　(三)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)的出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)以及在清理過程中發(fā)生的費用，一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算�！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)的賬面價值、處置過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金;貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價款、殘料、變價收入和應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”】;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”】。

　　【例題10·單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設(shè)備，取得價款56萬元，發(fā)生清理費用2萬元。該設(shè)備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為(　)萬元。

　　A.4 　B.6 C.54 　 D.56

　　【答案】A

　　【解析】出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額=56-(60-10)-2=4(萬元)，是固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)該計入營業(yè)外收入科目。

　　四、無形資產(chǎn)

　　(一)無形資產(chǎn)的核算

　　無形資產(chǎn)科目借方登記取得無形資產(chǎn)的成本;貸方登記出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本累計攤銷資產(chǎn)類科目，無形資產(chǎn)的備抵科目;貸方登記無形資產(chǎn)的攤銷額;借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷，期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生減值計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　(二)無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理

　　1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(取得土地使用權(quán)繳納的契稅)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　借：無形資產(chǎn)(購買價款+相關(guān)稅費)

　　貸：銀行存款

　　借：無形資產(chǎn)

　　(按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外)

　　貸：實收資本

　　資本公積(差額)

　　(三)無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，并記入“累計攤銷”科目。

　　(1)企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用：

　　借：管理費用

　　貸：累計攤銷

　　(2)出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計攤銷

　　(四)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　(五)無形資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額，記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　無形資產(chǎn)的賬面價值，是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準(zhǔn)備后的金額。

　　企業(yè)處置無形資產(chǎn)時：

　　借：銀行存款(按實際收到的金額)

　　累計攤銷(按已計提的累計攤銷)

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(按已計提的減值準(zhǔn)備)

　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失(借方差額)

　　貸：無形資產(chǎn)(按無形資產(chǎn)賬面余額)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅(售價×營業(yè)稅稅率)

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得(貸方差額)

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