三、會計賬簿

　　會計賬簿，是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時、分類地全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計簿籍，是會計資料的主要載體之一，也是會計資料的重要組成部分。

　　(一)會計賬簿的分類

　　(二)依法建賬的法律規(guī)定

　　1.所有實行獨立核算的國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須依法設(shè)置、登記會計賬簿。

　　2.設(shè)置會計賬簿的種類和具體要求，要符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　3.各單位要衣服設(shè)置的會計賬簿包括4類，禁止賬外設(shè)賬：

　　(1)總賬——訂本賬

　　(2)明細賬——活頁賬

　　(3)日記賬——訂本賬

　　(4)其他輔助賬簿(備查賬簿)

　　(三)登記會計賬簿的規(guī)定

　　1.根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。

　　2.按照記賬規(guī)則登記會計賬簿�！稌�計工作基礎(chǔ)規(guī)范》中規(guī)定的記賬規(guī)則包括：會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記;會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)定的方法更正，并由記賬人員簽名或蓋章。

　　3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　4.禁止賬外設(shè)賬。各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得私設(shè)賬外賬。

　　【擴展】賬簿書寫的要求

　　為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，記賬必須使用藍黑墨水或碳素墨水，并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆或鉛筆書寫，除改錯、沖賬、登記減少數(shù)可以使用紅筆登記外，其余賬簿記錄均不得使用紅色墨水。賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得涂改、挖補、刮擦或用褪色藥水消除字跡，不得重新抄寫。在書寫文字和數(shù)字時，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2，這樣就可以在發(fā)現(xiàn)錯誤時，在該文字和數(shù)字的上面進行更正。

　　(四)賬目核對

　　賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符等。具體要求包括三個方面:

　　1.賬實相符。

　　2.賬證相符。

　　3.賬賬相符。

　　(五)使用計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　四、財務(wù)會計報告

　　財務(wù)會計報告是指單位對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

　　財務(wù)會計報告包括年度報告和中期報告。編制財務(wù)會計報告是對單位會計核算工作的全面總結(jié)，也是及時對外提供會計資料的重要環(huán)節(jié)。

　　【例題3·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)年度財務(wù)會計報告組成部分的有(　)。

　　A.會計憑證

　　B.會計報表

　　C.會計報表附注

　　D.財務(wù)情況說明書

　　【答案】BCD

　　1.會計報表。它是根據(jù)會計賬簿記錄和有關(guān)資料，按照規(guī)定的報表格式，總括反映一定會計期間的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支情況及其結(jié)果的一種報告文件。會計報表主要包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。

　　2. 會計報表附注。會計報表附注是對會計報表的補充說明。會計報表附注主要包括兩項內(nèi)容：一是對會計報表各要素的補充說明;二是對那些會計報表中無法描述的其他財務(wù)信息的補充說明。

　　3.財務(wù)情況說明書。財務(wù)情況說明書是對單位一定會計期間內(nèi)財務(wù)、成本等情況進行分析總結(jié)的書面文字報告。至少包括：(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況;(2)利潤實現(xiàn)和分配情況;(3)資金增減和周轉(zhuǎn)情況;(4)其他事項。

　　【例題4·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)會計報表的有(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表

　　B.利潤表

　　C.現(xiàn)金流量表

　　D.年度生產(chǎn)計劃表

　　【答案】ABC

　　(二)財務(wù)會計報告的編制

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編制財務(wù)會計報告。

　　2.企業(yè)編制財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實的交易事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法進行編制。

　　3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，對會計報表中各項會計要素進行合理的確認和計量，不得隨意改變會計要素的確認和計量標準。

　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲。

　　5.企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進行全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)。

　　6.企業(yè)在編制財務(wù)會計報告前，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作：

　　(1)核對會計賬簿與會計憑證是否一致，記賬方向是否相符;

　　(2)按照規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額是否相符;

　　(3)檢查會計核算是否符合國家統(tǒng)一的會計制度;

　　(4)對于沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易事項，檢查會計核算是否合理;

　　(5)檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。

　　7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容。根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確、不得漏報或者任意取舍。

　　8.會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。年度、半年度會計報表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。不得隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

　　(三)財務(wù)會計報告的對外提供

　　1.財務(wù)會計報告的提供對象。包括本單位、本單位的有關(guān)財務(wù)關(guān)系人(投資者、債權(quán)人)和政府管理部門。

　　2.財務(wù)會計報告的提供期限。包括年度、半年度、季度和月度。企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。

　　3.財務(wù)會計報告提供的具體要求。

　　(1)企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告反映的會計信息應(yīng)當(dāng)真實、完整。

　　(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法及時對外提供財務(wù)會計報告。

　　(3)企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。并由企業(yè)負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。

　　(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財務(wù)會計報告。

　　(5)國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。重點說明與職工利益密切相關(guān)的和必須接受職工監(jiān)督的事項。

　　(6)企業(yè)應(yīng)依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，向有關(guān)各方提供的財務(wù)會計報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)會計報告。

　　(7)接受企業(yè)財務(wù)會計報告的組織或者個人，在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)容保密。

　　(四)財務(wù)會計報告的注冊會計師審計

　　《會計法》規(guī)定，凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注冊會計師審計的單位，在提供財務(wù)會計報告時，需將注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告，隨同財務(wù)會計報告一并提供，以表明本單位的財務(wù)會計報告已經(jīng)注冊會計師審計，增強財務(wù)會計報告使用者對財務(wù)會計報告的信任度。對財務(wù)會計報告進行審計是保證其質(zhì)量的重要措施。

　　(五)財務(wù)會計報告的簽章程序和財務(wù)會計報告的責(zé)任主體

　　《會計法》規(guī)定，財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

　　《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。

　　單位負責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體。

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