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第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求

　　(一)分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議

　　一般來說，個人造成的損失，應由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應作為管理費用入賬;因自然災害造成的非常損失，列入營業(yè)外支出。

　　(二)積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項

　　(三)總結(jié)經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度

　　(四)及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符

　　二、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法

　　財產(chǎn)清查的結(jié)果不外乎三種情況：一是賬存數(shù)與實存數(shù)相符;二是賬存數(shù)大于實存數(shù)，財產(chǎn)物資發(fā)生盤虧;三是賬存數(shù)小于實存數(shù)，財產(chǎn)物資發(fā)生盤盈。

　　要設(shè)置 “待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算單位在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。在該科目下應設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損益”和“待處理流動資產(chǎn)損益”兩個明細科目。“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表7-7所示。

　　借方登記：①待處理財產(chǎn)物資盤虧的金額;②批準后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù);

　　貸方登記：①待處理財產(chǎn)物資盤盈的金額;②批準后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧數(shù);

　　特別注意：按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈，不通過該賬戶核算，而應作為前期差錯，記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。但本教材中，此處固定資產(chǎn)的盤盈，仍然通過了“待處理財產(chǎn)損溢”，批準后轉(zhuǎn)入了“營業(yè)外收入”賬戶。但本教材的第十章第二節(jié)中，固定資產(chǎn)的盤盈采用了新的會計準則，作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶，具體見教材215頁【例10-15】。

　　(一)審批之前的處理

　　在處理建議得到批準之前，會計人員和財產(chǎn)管理人員應根據(jù)“實存賬存對比表”、“庫存現(xiàn)金盤點報告表”等資料，編制記賬憑證，調(diào)整有關(guān)財產(chǎn)的賬面價值，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符。【更正教材錯誤。教材中是根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”】

　　(二)審批之后的處理

　　見教材【例7-2】至【7-7】。

　　其中的【例7-2】的做法是不符合會計準則規(guī)定的。

　　為了加深理解，下面對庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧分別加以歸納、講解。

　　1.庫存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務處理

　　當現(xiàn)金發(fā)生盤虧時，報經(jīng)批準后，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠�，計入其他應收�?屬于無法查明原因的，增加“管理費用”。

　　當現(xiàn)金發(fā)生溢余時，報經(jīng)批準后，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應付款;屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”。

　　【例題53·業(yè)務題】某中型企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金短款22.70元。

　　(1)報經(jīng)審批前，應根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 22.70

　　貸：庫存現(xiàn)金 22.70

　　(2)假定上述現(xiàn)金短款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)審批后，列作管理費用。應根據(jù)批復意見編制會計分錄如下：

　　借：管理費用——現(xiàn)金短缺 22.70

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 22.70

　　【例題54·業(yè)務題】某中型企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金長款25元。

　　(1)報經(jīng)審批前，應根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”編制記賬憑證，并據(jù)此登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：

　　借：庫存現(xiàn)金 25

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 25

　　(2)假定上述現(xiàn)金長款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)審批后，作為盤盈利得，列作營業(yè)外收入。應根據(jù)批復意見編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 25

　　貸：營業(yè)外收入 25

　　2.存貨盤盈、盤虧的賬務處理

　　對于存貨的盤盈，應及時辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準后，再根據(jù)批復意見作沖減“管理費用”等處理。

　　企業(yè)發(fā)生存貨盤虧或毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”、“庫存商品”等賬戶。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等賬戶;對于應由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應收款”賬戶;扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災害、意外事故等，記入“營業(yè)外支出”賬戶。

　　【例題55·業(yè)務題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明盤盈材料一批，按同類材料估計確定其成本為1 000元。

　　(1)報經(jīng)批準前，應根據(jù)“實存賬存對比表”，作如下會計分錄：

　　借：原材料 1 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000

　　(2)經(jīng)查，上述材料盤盈系平時收發(fā)計量誤差所致，經(jīng)批準沖減“管理費用”。應作如下會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 1 000

　　貸：管理費用 1 000

　　【例題56·業(yè)務題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧材料2 000元，假定不考慮增值稅。

　　(1)根據(jù)“實存賬存對比表”，在審批前按材料的盤虧數(shù)入賬。作如下會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 2 000

　　貸：原材料 2 000

　　(2)經(jīng)查，上述材料盤虧系平時收發(fā)計量誤差所致，經(jīng)批準列作“管理費用”。應作如下會計分錄：

　　借：管理費用 2 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 2 000

　　【例題57·業(yè)務題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一批庫存商品毀損，其成本為8 000元，成本中外購材料占毀損商品成本的比重為60%，假定不考慮增值稅。

　　(1)審批前按毀損商品的實際成本入賬。應作如下會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 8 000

　　貸：庫存商品 8 000

　　(2)經(jīng)查，上述材料盤虧系屬于庫存商品保管員的過失造成的，經(jīng)批準由其個人賠償2000元。上述損失扣除賠償后的差額，經(jīng)批準列作管理費用。應作如下會計分錄：

　　借：其他應收款 2 000

　　管理費用 6 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 8 000

　　3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務處理

　　盤盈的固定資產(chǎn)，應按重置成本確定其入賬價值，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前，應先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。

　　盤虧的固定資產(chǎn)應按其賬面價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。

　　【例題58·業(yè)務題】某企業(yè)財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其賬面原價為50000元，已提折舊15000元。

　　(1)根據(jù)“實存賬存對比表”，對盤虧設(shè)備應作如下會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 35 000

　　累計折舊 15 000

　　貸：固定資產(chǎn) 50 000

　　(2)固定資產(chǎn)盤虧經(jīng)審批，同意作為損失，列作營業(yè)外支出處理，應作如下會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出 35 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 35 000

　　【例題59·多選題】應記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶借方核算的是(　)。

　　A.盤虧的財產(chǎn)物資數(shù)額

　　B.盤盈財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額

　　C.盤盈的財產(chǎn)物資數(shù)額

　　D.盤虧財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額

　　【答案】AB

　　【例題60·判斷題】原材料盤盈核實后應從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。(　)

　　【答案】錯

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