(二)稅法的分類(lèi)
1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。
(1)稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。
(2)稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，具體規(guī)定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭(zhēng)議處理等內(nèi)容。如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》就屬于稅收程序法。
2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。
(1)國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。
(2)國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例。
(3)外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。
3.按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
(1)稅收法律。我國(guó)稅收法律是由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的，其法律地位和法律效力僅次于憲法，但高于稅收法規(guī)、規(guī)章。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》屬于稅收法律。
(2)稅收法規(guī)。是指國(guó)務(wù)院、地方立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過(guò)一定法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。如《消費(fèi)稅暫行條例》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等。
(3)稅收規(guī)章。在我國(guó)，具體指財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署以及地方政府在其權(quán)限內(nèi)制定的有關(guān)稅收的辦法、規(guī)則、規(guī)定。如《車(chē)船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等。
(4)稅收規(guī)范性文件。是指縣以上(含本級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。如《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》。
(三)稅法的構(gòu)成要素(重點(diǎn))
稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法應(yīng)當(dāng)具備的基本因素的總稱(chēng)。納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。
【重點(diǎn)提示】掌握住納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。
1.征稅人。征稅人是指代表國(guó)家行使稅收征管職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。如增值稅的征稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān)，關(guān)稅的征稅人是海關(guān)。
2.納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人也稱(chēng)納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅義務(wù)人可以是自然人，也可以是法人或其他社會(huì)組織。
3.征稅對(duì)象。征稅對(duì)象又稱(chēng)課稅對(duì)象，是指對(duì)什么征稅，是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指的對(duì)象。征稅對(duì)象包括物或行為，它是區(qū)別不同類(lèi)型稅種的主要標(biāo)志。不同的征稅對(duì)象構(gòu)成不同的稅種。比如，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得;增值稅的征稅對(duì)象就是貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中的增值額。
4.稅目。稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對(duì)象的具體范圍。凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。制定稅目的基本方法一般有兩種：一是列舉法，即按照每種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別設(shè)置稅目，必要時(shí)還可以在一個(gè)稅目下設(shè)若干子目;二是概括法，即把性質(zhì)相近的產(chǎn)品或項(xiàng)目歸類(lèi)設(shè)置稅目，如按產(chǎn)品大類(lèi)或行業(yè)設(shè)置稅目等。
【重點(diǎn)提示】注意征稅對(duì)象和稅目的區(qū)別。
5.稅率。稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象的比例或征收額度，它是計(jì)算稅額的尺度。稅率是稅法的核心要素，稅率的高低，直接關(guān)系到國(guó)家收入的多少和納稅義務(wù)人的負(fù)擔(dān)輕重。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：
(1)比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)量多少、數(shù)額大小，均按同一個(gè)比例征收的稅率。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。如企業(yè)所得稅稅率為25%。
(2)定額稅率是指對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定固定的稅額，而不采用百分比的形式。它適用于從量計(jì)征的稅種。目前采用定額稅率的有資源稅、車(chē)船稅等。
(3)累進(jìn)稅率是按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分為幾個(gè)等級(jí)，各定一個(gè)稅率遞增征稅，數(shù)額越大稅率越高，一般適用于對(duì)所得額的征稅。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種。
�、偃~累進(jìn)稅率是把征稅對(duì)象的數(shù)額分為若干級(jí)，確定不同等級(jí)的稅率，按征稅對(duì)象的全部數(shù)額達(dá)到哪一級(jí)，就按哪一級(jí)的稅率征稅。
�、诔~累進(jìn)稅率是指把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小劃分為若干個(gè)等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。目前采用這種稅率的有個(gè)人所得稅。
�、鄢世圻M(jìn)稅率是指以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前，采用這種稅率的如土地增值稅。
【重點(diǎn)提示】注意稅率是稅法的核心要素，掌握比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率的區(qū)別。
6.計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)也稱(chēng)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象雖然同樣反映征稅客體，但兩者解決的問(wèn)題不同。征稅對(duì)象規(guī)定對(duì)什么征稅，計(jì)稅依據(jù)則在確定征稅對(duì)象之后解決如何計(jì)量的問(wèn)題。計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種類(lèi)型。
(1)從價(jià)計(jì)征。計(jì)稅金額是從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)，主要包括收入額、收益額、財(cái)產(chǎn)額、資金額等。其計(jì)算公式為：計(jì)稅金額=征稅對(duì)象的數(shù)量×計(jì)稅價(jià)格
應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率
(2)從量計(jì)征。計(jì)稅數(shù)量是從量計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅數(shù)量因征稅對(duì)象不同，所包含的內(nèi)容也不同，有重量、容量、面積等。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額
(3)復(fù)合計(jì)征。征稅對(duì)象的價(jià)格和數(shù)量均為其計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率
7.納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅;所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。
分為兩類(lèi)，即一次課征制和多次課征制。
(1)一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過(guò)程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度。如對(duì)金銀珠寶征收消費(fèi)稅。
(2)多次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)全過(guò)程中選擇兩個(gè)或兩個(gè)以上環(huán)節(jié)課征的制度。
8.納稅期限。納稅期限指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)依法繳納稅款的期限。納稅期限可以分為兩種：一是按期納稅。如增值稅的納稅期限根據(jù)納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況與稅額的大小分別核定為1天、3天、5天、10天、15天、1個(gè)月、一個(gè)季度為一期，逐期計(jì)算繳納。二是按次納稅。如進(jìn)口商品應(yīng)納的增值稅，是在納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，按次計(jì)算繳納。
9.納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。通常，在稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要是機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等。如銷(xiāo)售房地產(chǎn)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為房地產(chǎn)所在地。
10.減免稅。減免稅是指國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。制定這種特殊規(guī)定，一方面是為了鼓勵(lì)和支持某些行業(yè)或項(xiàng)目的發(fā)展;另一方面是為了照顧某些納稅人的特殊困難。主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：
(1)減稅和免稅。減稅是指從應(yīng)征稅額中減征部分稅款;免稅是指對(duì)按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。減稅和免稅具體又分為兩種情況，一種是稅法直接規(guī)定的減免稅優(yōu)惠，如民政部門(mén)舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征企業(yè)所得稅;另一種是依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅優(yōu)惠，期滿(mǎn)后仍按規(guī)定納稅二如企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，符合稅法規(guī)定條件的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。
(2)起征點(diǎn)。起征點(diǎn)是指對(duì)征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額才開(kāi)始征稅的界限征稅對(duì)象的數(shù)額沒(méi)有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅，征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到規(guī)定數(shù)額的，就其全部數(shù)額征稅。如《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額200元至800元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營(yíng)業(yè)額50元。
(3)免征額。免征額是指對(duì)征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅對(duì)象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款。如《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了免征額制度，對(duì)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。
【重點(diǎn)提示】注意起征點(diǎn)和免征額的區(qū)別。
11.法律責(zé)任。法律責(zé)任是指對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容。違法行為是指違反稅法規(guī)定的行為，包括作為和不作為。因違反稅法而承擔(dān)的法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。
【重點(diǎn)提示】注意違反稅法的法律責(zé)任不包括民事責(zé)任。
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