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第五章 會(huì)計(jì)賬簿
考情分析：本章內(nèi)容比較重要，在歷年考試中占8分左右。重點(diǎn)掌握賬簿的各種分類方法(按用途分、按外型特征分、按賬頁(yè)格式分);賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則;會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法;對(duì)賬的內(nèi)容;錯(cuò)賬的更正;結(jié)賬方法;會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管等。
第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述
一、會(huì)計(jì)賬簿的概念
會(huì)計(jì)賬簿(簡(jiǎn)稱賬簿)，是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)審核過(guò)的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。
【例題1·單選題】登記賬簿的依據(jù)是( )。
A.經(jīng)濟(jì)合同
B.會(huì)計(jì)憑證
C.會(huì)計(jì)報(bào)表
D.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
【答案】B
設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。
第一，通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息
第二，通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以分類、匯總會(huì)計(jì)信息
第三，通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以檢查、校正會(huì)計(jì)信息
第四，通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息
【例題2·單選題】( )為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。
A.填制和審核憑證
B.編制記賬憑證
C.設(shè)置和登記賬簿
D.編制會(huì)計(jì)分錄
【答案】C
二、會(huì)計(jì)賬簿的種類
賬簿的種類是多種多樣的，一般可以按照其用途、賬頁(yè)格式、外形特征進(jìn)行劃分。
(一)按用途分類
賬簿按其用途，可分為：序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。
1.序時(shí)賬簿
序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在實(shí)際工作中，通常是按記賬憑證編號(hào)的先后順序逐日進(jìn)行登記的，所以又稱日記賬。日記賬的特點(diǎn)是序時(shí)登記和逐筆登記。序時(shí)賬簿通常有兩種：一種是用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的賬簿，稱為普通日記賬;另一種是登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的賬簿，稱為特種日記賬。
目前已較少使用普通日記賬。應(yīng)用廣泛的是特種日記賬。在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬。
2.分類賬簿
分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。分類賬簿按照分類的概括程度(或詳細(xì)程度)可分為：總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種。按照總分類(一級(jí))賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是總分類賬簿，簡(jiǎn)稱總賬，按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是明細(xì)分類賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。明細(xì)分類賬是對(duì)總分類賬的補(bǔ)充和具體化，并受總分類賬的控制和統(tǒng)馭。
注意：分類賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。
3.備查賬簿
備查賬簿(或輔助賬簿)簡(jiǎn)稱備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。例如，反映企業(yè)租入固定資產(chǎn)的“租入固定資產(chǎn)登記簿”、“受托加工材料登記簿”、“代銷商品登記簿”等。
備查賬簿不一定在每個(gè)單位都設(shè)置，各單位根據(jù)具體需要而定。
注意：備查賬簿與序時(shí)賬簿和分類賬簿相比，存在兩點(diǎn)不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證;二是備查賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿沒(méi)有固定的格式，主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來(lái)表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。
(二)按賬頁(yè)格式分類
按照賬頁(yè)格式不同，賬簿可以分為：兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。
1.兩欄式賬簿
兩欄式賬簿是只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。
2.三欄式賬簿
三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。特種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目?jī)煞N，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對(duì)方科目”。
3.多欄式賬簿
多欄式賬簿是在賬簿的兩個(gè)基本欄目(即借方和貸方)再按需要再分設(shè)若干專欄的賬簿。但是，專欄設(shè)在借方還是貸方，或兩方同時(shí)設(shè)專欄，專欄的數(shù)量等，均根據(jù)需要確定。收入、費(fèi)用、成本、利潤(rùn)明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。
4.數(shù)量金額式賬簿
數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，分別反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。原材料、庫(kù)存商品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。
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