(三)財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容

　　1.對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查。具體包括：應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計賬簿的是否按規(guī)定設(shè)置;是否存在賬外設(shè)賬的行為;是否存在偽造、變造會計賬簿的行為;以及設(shè)置會計賬簿是否存在其他違反法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的行為等。

　　【例題4·多選題】對各單位是否依法設(shè)置會計賬簿進(jìn)行監(jiān)督，財政部門檢查的內(nèi)容包括( )。

　　A.會計賬簿的設(shè)置，必須符合統(tǒng)一的原則

　　B.設(shè)置會計賬簿必須規(guī)范，應(yīng)符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求

　　C.外資企業(yè)的會計賬簿和會計報表，應(yīng)當(dāng)用中文書寫

　　D.不得設(shè)置虛假的會計賬簿

　　【答案】ABD

　　2.對單位會計資料真實(shí)性、完整性的檢查。具體包括：(1)應(yīng)當(dāng)依法辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否如實(shí)在會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料上反映;(2)填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務(wù)會計報告與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否相符;(3)財務(wù)會計報告的內(nèi)容是否符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;(4)其他會計資料是否真實(shí)、完整;(5)使用的會計軟件及其生成的會計資料是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定等。

　　3.對單位會計核算情況的檢查。(1)即會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，具體包括采用會計年度、使用記賬本位幣和會計記錄文字是否符合有關(guān)規(guī)定;(2)填制或者取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿是否符合有關(guān)規(guī)定;(3)財務(wù)會計報告的編制程序、報送對象和報送期限是否符合有關(guān)規(guī)定;(4)會計處理方法的采用和變更是否符合有關(guān)規(guī)定;(5)是否按照有關(guān)規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部會計監(jiān)督制度;(6)會計檔案的建立、保管和銷毀是否符合有關(guān)規(guī)定;(7)以及會計核算是否有其他違法會計行為等。

　　4.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。包括從事會計工作的人員是否持有會計從業(yè)資格證書，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)是否具備法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的任職資格等。

　　5.對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督檢查，這是對社會中介組織監(jiān)督職能的再監(jiān)督，有利于會計監(jiān)督職能的強(qiáng)化和完善。

　　【重點(diǎn)提示】要總體把握財政部門的監(jiān)督檢查的內(nèi)容和其他部門的區(qū)別。容易考多選題。

　　【例題5•多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于財政部門實(shí)施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有( )。

　　A.是否依法設(shè)置會計賬簿

　　B.是否按時進(jìn)行納稅申報

　　C.是否按時足額繳納稅款

　　D.是否按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算

　　【答案】AD

　　三、社會監(jiān)督

　　(一)社會監(jiān)督的概念

　　社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。通過對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的再監(jiān)督，有利于督促被審計單位依法經(jīng)營、科學(xué)管理，提高會計核算和監(jiān)督水平。

　　此外，單位和個人檢舉會計違法行為，也屬于社會監(jiān)督會計工作的范疇。任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為，都有權(quán)進(jìn)行檢舉。為保護(hù)檢舉人的合法權(quán)益，收到檢舉材料和處理檢舉的部門及其相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉個人。

　　【重點(diǎn)提示】要注意社會監(jiān)督除了注冊會計師的審計以外，還包括單位和個人對會計違法行為的檢舉。

　　【例題6•判斷題】目前我國實(shí)行的三位一體的會計監(jiān)督體系中，以注冊會計師為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。( )

　　【答案】×

　　【例題7·多選題】屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇有( )。

　　A.會計師事務(wù)所受托審計

　　B.律師事務(wù)所的法律咨詢

　　C.單位和個人檢舉違反《會計法》的行為

　　D.紀(jì)律檢查委員會的監(jiān)督檢查

　　【答案】AC

　　(二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

　　注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

　　【重點(diǎn)提示】要掌握住兩者的區(qū)別和聯(lián)系。其中區(qū)別容易出多選題。某些地區(qū)可能出簡答題。

　　(三)會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍

　　注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須加入會計師事務(wù)所。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，會計師事務(wù)所依法承辦下列審計業(yè)務(wù)：

　　1.審計業(yè)務(wù)。

　　(1)審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告;

　　(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告;

　　(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;

　　(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

　　2.其他業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所還可以承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　(四)注冊會計師的業(yè)務(wù)規(guī)范及審計責(zé)任

　　《會計法》增加了對注冊會計師審計業(yè)務(wù)的規(guī)定，對委托人、注冊會計師和會計師事務(wù)所的行為進(jìn)行了規(guī)范。

　　1.為保證注冊會計師依法獨(dú)立執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，被審計單位應(yīng)如實(shí)提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況。

　　2.任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/P>

　　3.注冊會計師的審計責(zé)任。注冊會計師進(jìn)行審計，僅對其出具的審計報告負(fù)責(zé)。注冊會計師審計不能替代或減輕單位負(fù)責(zé)人對會計資料真實(shí)性、完整性承擔(dān)的責(zé)任。

　　【重點(diǎn)提示】注意注冊會計師僅對其出具的審計報告負(fù)責(zé)。其審計責(zé)任不能代替會計人員的會計責(zé)任。此處容易出判斷題。

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