三、總分類會(huì)計(jì)科目與明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的平行登記
(一)總分類會(huì)計(jì)科目與明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的關(guān)系
總分類會(huì)計(jì)科目與明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目二者之間存在著相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系。
1.總分類會(huì)計(jì)科目對明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目具有統(tǒng)馭控制作用
2.明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目對總分類會(huì)計(jì)科目具有補(bǔ)充說明作用
3.總分類會(huì)計(jì)科目與其所屬明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目在總金額上應(yīng)當(dāng)相等
【例題79·多選題】關(guān)于總分類會(huì)計(jì)科目與明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目表述正確的是( )。
A.明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目概括地反映會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容
B.總分類會(huì)計(jì)科目詳細(xì)地反映會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容
C.總分類會(huì)計(jì)科目對明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目具有控制作用
D.明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目是對總分類會(huì)計(jì)科目的補(bǔ)充和說明
【答案】CD
【例題80·多選題】關(guān)于總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶，下列說法中正確的有( )。
A.總分類賬戶提供交易或事項(xiàng)綜合性的價(jià)值指標(biāo)
B.明細(xì)分類賬戶不僅提供價(jià)值指標(biāo)，還能提供數(shù)量指標(biāo)
C.總分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用
D.明細(xì)分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用
【答案】ABCD
【例題81·多選題】下列表述中屬于總賬特點(diǎn)的是( )。
A.提供詳細(xì)核算指標(biāo)
B.提供概括核算指標(biāo)
C.只使用貨幣計(jì)量單位
D.必要時(shí)還需要實(shí)物或時(shí)間計(jì)量單位
【答案】BC
(二)總分類會(huì)計(jì)科目與明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的平行登記
平行登記----是指對所發(fā)生的每項(xiàng)交易或事項(xiàng)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類會(huì)計(jì)科目，另一方面記入其所屬的明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目。平行登記的要點(diǎn)有：
1.依據(jù)相同
對于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，要依據(jù)相同的會(huì)計(jì)憑證。
注意：雖然登記總分類會(huì)計(jì)科目及其所屬明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的直接依據(jù)不一定相同，但原始依據(jù)是相同的。
2.借貸方向相同
如果總分類會(huì)計(jì)科目登記在借方，那么所屬明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目也應(yīng)登記在借方;如果總分類會(huì)計(jì)科目登記在貸方，那么其所屬明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目也應(yīng)登記在貸方。
3.會(huì)計(jì)期間相同
對于發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在記入總分類會(huì)計(jì)科目和明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目過程中，可以有先有后，但必須在同一會(huì)計(jì)期間(一般在同一月份)全部登記入賬。
4.金額相等
對于發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入總分類會(huì)計(jì)科目的金額，必須等于其所屬明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的金額之和。
注意：平行登記的結(jié)果，用公式表示：
總分類會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額合計(jì)
總分類會(huì)計(jì)科目的期末余額=所屬明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的期末余額合計(jì)
總分類會(huì)計(jì)科目的期初余額=所屬明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的期初余額合計(jì)
【例題82·單選題】某企業(yè)在“原材料”總分類賬戶下開設(shè)了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3個(gè)明細(xì)賬戶。本月“原材料”總分類賬戶的貸方發(fā)生額為2500萬元，“甲材料”明細(xì)分類賬戶貸方發(fā)生額為850萬元，“乙材料“明細(xì)分類賬戶的貸方發(fā)生額為730萬元，則本月”丙材料“明細(xì)分類賬戶的貸方發(fā)生額應(yīng)當(dāng)是( )萬元。
A.2620
B.2380
C.920
D.4080
【答案】C
【例題83·判斷題】總賬與明細(xì)賬的平行登記中，“期間相同”是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一天登記總賬與明細(xì)賬( )。
【答案】×
【例題84·判斷題】登記總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的原始依據(jù)是相同的，但直接依據(jù)一定不同。( )
【答案】×
【例題85·判斷題】總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶的記賬日期不一定相同，但都要在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行登記。( )
【答案】√
【例題86·多選題】總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)包括( )。
A.依據(jù)相同
B.方向相同
C.期間相同
D.金額相等
【答案】ABCD
【例題87·多選題】平行登記法下總賬與其所屬明細(xì)賬之間在數(shù)量存在的勾稽關(guān)系是( )。
A.總賬賬戶的期初余額=所屬明細(xì)賬戶期初余額合計(jì)
B.總賬賬戶的本期借方發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)
C.總賬賬戶的本期貸方發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
D.總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計(jì)
【答案】ABCD
【例題88·單選題】某公司“應(yīng)收賬款”總賬賬戶下有“應(yīng)收甲公司賬款”和“應(yīng)收乙公司賬款”兩個(gè)明細(xì)賬戶。2008年6月，甲公司和乙公司分別償還賬款18萬元和15萬元，未發(fā)生其他業(yè)務(wù)，則該公司“應(yīng)收賬款”總賬賬戶當(dāng)月發(fā)生額為( )萬元。
A.借方3
B.貸方3
C.貸方33
D.借方33
【答案】C
【解析】根據(jù)公式：總賬賬戶的本期貸方發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)，“應(yīng)收賬款”總賬賬戶當(dāng)月發(fā)生額=18+15=33(萬元)(貸方)
【例題89·單選題】某企業(yè)“應(yīng)付賬款”賬戶下有“應(yīng)付浦東公司賬款”和“應(yīng)付海力公司賬款”兩個(gè)明細(xì)賬戶。某月末，“應(yīng)付賬款”賬戶為貸方余額126000元，“應(yīng)付浦東公司賬款”明細(xì)賬戶為貸方余額73000元，則“應(yīng)付海力公司賬款”明細(xì)賬戶為( )元。
A.貸方余額53000
B.借方余額53000
C.貸方余額199000
D.借方余額199000
【答案】A
【解析】根據(jù)公式：總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計(jì)。“應(yīng)付海力公司賬款”明細(xì)賬戶余額=“應(yīng)付賬款”總賬貸方余額126000-“應(yīng)付浦東公司賬款”明細(xì)賬戶貸方余額73000=53000(萬元)(貸方)。
見教材例題【例3-7】以乙公司的“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類會(huì)計(jì)科目與所屬明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目為例說明平行登記方法。
【例3—7】乙公司2010年7月1日“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類會(huì)計(jì)科目及其所屬明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的有關(guān)資料如下：
“原材料”總分類會(huì)計(jì)科目有借方金額40 000元，其所屬明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目余額如下：
名稱 重量 單價(jià) 金額
甲材料 400千克 60元 24 000元
乙材料 200千克 80元 16 000元
合計(jì) 40 000元
“應(yīng)付賬款”總分類會(huì)計(jì)科目有貸方余額32 000元，其所屬明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目余額如下：
名稱 金額
A公司 20 000元
B公司 l2 000元
合計(jì) 32 000元
該公司7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)7月2日，向A公司購入甲材料400千克，單價(jià)60元，價(jià)款24 000元;乙材料400千克，單價(jià)80元，價(jià)款32 000。材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料——甲材料 24 000
——乙材料 32 000
貸：應(yīng)付賬款——A公司 56 000
(2)7月6日，車間從倉庫領(lǐng)用原材料一批，其中甲材料600千克，單價(jià)60元，計(jì)36 000元，乙材料300千克，單價(jià)80元，計(jì)24 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本 60 000
貸：原材料——甲材料 36 000
——乙材料 24 000
(3)7月12日，向B公司購入材料一批，其中甲材料200千克，單價(jià)60元，價(jià)款l2 000元，乙材料400千克，單價(jià)80元，價(jià)款32 000元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料——甲材料 l2 000
——乙材料 32 000
貸：應(yīng)付賬款——8公司44 000
(4)7月20日，以銀行存款償還欠A公司的貨款40 000元，償還欠B公司的貨款48 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款——A公司40 000
——B公司48 000
貸：銀行存款88 000
根據(jù)上述資料，在“原材料”和“應(yīng)付賬款”的總分類會(huì)計(jì)科目及其所屬的明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行平行登記。首先，月初余額已經(jīng)分別記入“原材料”和“應(yīng)付賬款”總分類會(huì)計(jì)科目及其所屬的明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目，在“原材料”的明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目中，還需要登記各種材料的數(shù)量和單價(jià)。然后，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后次序和編制的會(huì)計(jì)分錄，依次在“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類會(huì)計(jì)科目和其所屬的明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行平行登記，并計(jì)算出各會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額和期末余額。
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