(五)會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

　　1.會計科目的對應(yīng)關(guān)系

　　對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯(lián)系，稱為會計科目的對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的會計科目，稱作對應(yīng)科目。

　　例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，由于現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶借方;銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。在該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，“庫存現(xiàn)金”科目與“銀行存款”科目形成對應(yīng)關(guān)系，“庫存現(xiàn)金”與“銀行存款”互為對應(yīng)科目。

　　2.會計分錄

　　(1)會計分錄的概念

　　會計分錄----是指對某項交易或事項標明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

　　會計分錄的書寫格式：“借”在上，“貸”在下，每一會計科目占一行，“借”“貸”前后錯位表示。

　　會計分錄包括以下內(nèi)容：(三個要素)

　�、僖唤M對應(yīng)的記賬符號：借方和貸方;

　　②涉及兩個或兩個以上的會計科目名稱;

　�、劢栀J雙方的相等金額。

　　即：記賬方向、對應(yīng)賬戶名稱、金額三個要素，缺一不可。

　　(2)會計分錄的分類

　　按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。

　　簡單會計分錄是指只涉及一個科目借方和另一個科目貸方的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄。見教材【例3-5】中的九項業(yè)務(wù)對應(yīng)的會計分錄。

　　①借：銀行存款 80 000

　　貸：實收資本 80 000

　�、诮瑁涸�材料 40 000

　　貸：應(yīng)付賬款 40 000

　　③借：應(yīng)付賬款 100 000

　　貸：銀行存款 100 000

　�、芙瑁簩嵤召Y本 100 000

　　貸：銀行存款 100 000

　　⑤借：固定資產(chǎn) 90 000

　　貸：銀行存款 90 000

　�、藿瑁簯�(yīng)付賬款 60 000

　　貸：短期借款 60 000

　�、呓瑁河�余公積 80 000

　　貸：應(yīng)付利潤 80 000

　�、嘟瑁簯�(yīng)付債券 20 000

　　貸：實收資本 20 000

　�、峤瑁河�余公積 70 000

　　貸：實收資本 70 000

　　復(fù)合會計分錄是指由三個或三個以上對應(yīng)科目所組成的會計分錄，它可以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全面情況，又可以簡化記賬工作，提高會計工作效率。復(fù)合會計分錄可以分為：“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會計分錄。但不允許把反映不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合并編制“多借多貸”的會計分錄。

　　復(fù)合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的，因而必要時可以將其分解為若干個簡單會計分錄。但是，不能單純?yōu)榱撕喕�記賬手續(xù)，把互不相關(guān)的幾個簡單分錄硬性合并成一筆多借多貸的會計分錄。

　　例3-6中的業(yè)務(wù)對應(yīng)的會計分錄是：

　　①借：原材料 50 000

　　貸：銀行存款 30 000

　　應(yīng)付賬款 20 000

　　這便是一個復(fù)合會計分錄，它是由一個借方科目與兩個以上貸方科目相對應(yīng)組成的。復(fù)合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的。因而必要是可將其分解為若干個簡單會計分錄。如上面的復(fù)合會計分錄可分解為以下兩個簡單會計分錄：

　�、俳瑁涸�材料 30 000

　　貸：銀行存款 30 000

　�、诮瑁涸�材料 20 000

　　貸：應(yīng)付賬款 20 000

　　(3)會計分錄的編制步驟

　　第一，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)(成本、費用)還是權(quán)益(收入)(即屬于哪一類賬戶);

　　第二，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的會計要素的增減變化，確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少(即確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少);

　　第三，根據(jù)會計科目的性質(zhì)和會計科目結(jié)構(gòu)，確定記入哪個(或哪些)會計科目的借方、記入哪個(或哪些)會計科目的貸方(即確定所涉及賬戶的借、貸方向);

　　第四，根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應(yīng)借應(yīng)貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。

　　本章【練習(xí)】光明公司2010年10月發(fā)生的九筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)：應(yīng)編制會計分錄如下：

　　1、光明公司收到投資方投入設(shè)備一臺，投資合同約定其價值(該約定價值是公允的)為30000元(假定不考慮增值稅)。

　　借：固定資產(chǎn) 30000

　　貸：實收資本 30000

　　2、光明公司從銀行取得6個月期借款100000元，存入公司存款賬戶。

　　借：銀行存款 100000

　　貸：短期借款 100000

　　3、光明公司從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零星開支之用。

　　借：庫存現(xiàn)金 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　4、光明公司開出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。

　　借：應(yīng)付賬款 20000

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 20000

　　5、光明公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉(zhuǎn)增資本金。

　　借：資本公積 20000

　　貸：實收資本 20000

　　6、光明公司按規(guī)定分配給投資者利潤50000元，款項尚未支付。

　　借：利潤分配 50000

　　貸：應(yīng)付股利 50000

　　7、光明公司將應(yīng)付給投資者的股利30000元經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。

　　借：應(yīng)付股利 30000

　　貸：實收資本 30000

　　8、光明公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。

　　借：應(yīng)付賬款 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　9、光明公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退回某投資方投資50000元，以銀行存款支付。

　　借：實收資本 50000

　　貸：銀行存款 50000

　　通過以上舉例，我們可以將會計分錄的編制方法簡要概括為：確定賬戶，確定方向，先借后貸，上借下貸，借貸錯開，金額相等。

　　【例題61·多選題】經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般可以編制的會計分錄是(　)。

　　A.多借多貸

　　B.一借多貸

　　C.多借一貸

　　D.一借一貸

　　【答案】ABCD

　　【例題62·多選題】會計分錄的內(nèi)容包括(　)。

　　A.經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要

　　B.賬戶名稱

　　C.經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額

　　D.應(yīng)借應(yīng)貸方向

　　【答案】BCD

　　【例題63·多選題】構(gòu)成會計分錄必不可少的要素有( )。

　　A.會計科目

　　B.記賬符號

　　C.記賬日期

　　D.應(yīng)記金額

　　【答案】ABD

　　【例題64·多選題】關(guān)于會計分錄，下列中正確的有(　)。

　　A.一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號、金額

　　B.一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄

　　C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復(fù)合會計分錄

　　D.可以把反映不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不相關(guān)聯(lián)的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復(fù)合分錄

　　【答案】ABC

　　【例題65·判斷題】簡單會計分錄即根據(jù)簡單的交易或事項編制的會計分錄。( )

　　【答案】×

　　【例題66·多選題】下列交易或事項中，應(yīng)作借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶、貸記有關(guān)負債賬戶處理的有( )。

　　A.從銀行取得6個月短期借款，存入銀行

　　B.通過銀行收到投資者投入的資本金

　　C.采購材料一批驗收入庫，開出并承兌商業(yè)匯票

　　D.按規(guī)定預(yù)收購貨單位貨款

　　【答案】ACD

　　【例題67·多選題】如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生使單位的銀行存款減少，那么相應(yīng)地有可能使( )。

　　A.固定資產(chǎn)增加

　　B.應(yīng)付賬款增加

　　C.長期借款減少

　　D.實收資本減少

　　【答案】ACD

　　【例題68·多選題】某企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用了原材料83000元，關(guān)于這一事項，下列說法中正確的有( )。

　　A.應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”83000元

　　B.應(yīng)貸記“原材料”83000元

　　C.資產(chǎn)減少了83000元

　　D.企業(yè)資產(chǎn)總額不變

　　【答案】ABD

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