三、賬戶(hù)及其基本結(jié)構(gòu)(補(bǔ)充內(nèi)容)

　　(一)賬戶(hù)的含義

　　賬戶(hù)----是根據(jù)會(huì)計(jì)科目(只是一個(gè)名稱(chēng))設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶(hù)是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。

　　(二)賬戶(hù)的分類(lèi)

　　由于賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)，同會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)相對(duì)應(yīng)，賬戶(hù)按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。

　　總分類(lèi)賬戶(hù)----是根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的、用以對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬賬戶(hù)或總賬，也稱(chēng)為一級(jí)賬戶(hù)。根據(jù)總賬賬戶(hù)所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，賬戶(hù)可分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)和損益類(lèi)賬戶(hù)五類(lèi)。

　　明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)----是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的、用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬戶(hù)或明細(xì)賬�？傎~賬戶(hù)稱(chēng)為一級(jí)賬戶(hù)，總賬賬戶(hù)以下的賬戶(hù)均稱(chēng)為明細(xì)賬戶(hù)。

　　總分類(lèi)賬戶(hù)提供會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)，一般只用貨幣計(jì)量;明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)提供會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的詳細(xì)核算指標(biāo)，除用貨幣計(jì)量外，有的還要用實(shí)物量度(件、千克、立方米等)進(jìn)行輔助計(jì)量。

　　【例題23·判斷題】賬戶(hù)按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，可分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)(　)。

　　【答案】×

　　(三)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)

　　交易或事項(xiàng)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的變動(dòng)，從數(shù)量上不外乎增加和減少兩種情況。因此，賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括增加和減少兩部分，相應(yīng)地分為左、右兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所記錄的交易或事項(xiàng)，也取決于賬戶(hù)的性質(zhì)。登記的本期增加金額稱(chēng)為本期增加發(fā)生額，登記的本期減少金額稱(chēng)為本期減少發(fā)生額，期末結(jié)存金額稱(chēng)為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額稱(chēng)為賬戶(hù)的四個(gè)金額要素，其基本關(guān)系如下：

　　期初余額+本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額+期末余額

　　可以得出：

　　期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶(hù)名稱(chēng)(會(huì)計(jì)科目)、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)、交易或事項(xiàng)內(nèi)容摘要、增加金額、減少金額和余額等。

　　賬戶(hù)名稱(chēng)(會(huì)計(jì)科目)

　　這是實(shí)際工作中使用的格式，我們教學(xué)中使用下面的“T”形賬戶(hù)。

　　賬戶(hù)核心部分可用簡(jiǎn)化格式“T”形賬戶(hù)表示：

 

　　【例題24·多選題】賬戶(hù)中各項(xiàng)金額的關(guān)系可用(　)公式表示。

　　A.本期期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　B.期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額

　　C.本期期末余額=本期增加發(fā)生額+本期減少發(fā)生額

　　D.本期期初余額=上期期末余額

　　【答案】ABD

　　【例題25·多選題】下列說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.賬戶(hù)的期末余額等于期初余額

　　B.余額一般與增加額在同一方向

　　C.賬戶(hù)的借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額

　　D.如果一個(gè)賬戶(hù)的左方記增加額，右方就一定記減少額

　　【答案】BD

　　(四)賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

　　賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)學(xué)中兩個(gè)密切相關(guān)的概念，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的聯(lián)系在于：它們都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類(lèi)，兩者口徑一致，性質(zhì)相同;會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)，賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用;沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶(hù)便失去了設(shè)置的依據(jù);沒(méi)有賬戶(hù)，會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮作用。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng)，不存在結(jié)構(gòu)，無(wú)法反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)及其結(jié)果;而賬戶(hù)則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，能夠用于反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)情況和結(jié)果。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)一般并不嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。

　　【例題26·判斷題】會(huì)計(jì)科目不能記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果(　)。

　　【答案】√

　　【例題27·多選題】關(guān)于賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別，下列表述中正確的有(　)。

　　A.會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用

　　B.會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)兩者口徑一致，性質(zhì)相同

　　C.會(huì)計(jì)科目不存在結(jié)構(gòu)，賬戶(hù)則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)

　　D.會(huì)計(jì)科目可以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果

　　【答案】ABC

　　【例題28·單選題】會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的區(qū)別在于( )。

　　A.名稱(chēng)不同

　　B.反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同

　　C.有無(wú)結(jié)構(gòu)

　　D.性質(zhì)不同

　　【答案】C

　　【例題29·單選題】下列賬戶(hù)中，不屬于成本類(lèi)賬戶(hù)的是( )。

　　A.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　B.生產(chǎn)成本

　　C.勞務(wù)成本

　　D.制造費(fèi)用

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