第三章　會計(jì)監(jiān)督

　　會計(jì)監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員以及依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門和依法經(jīng)批準(zhǔn)成立的社會中介組織，對國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。

　　三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系：目前我國已形成了三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系，包括單位而內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、以政府財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督和以注冊會計(jì)師為主體的社會監(jiān)督

　　第一節(jié)　單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

　　單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全，完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約的、相互監(jiān)督的制度和方法。

　　一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體和對象

　　根據(jù)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定：各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員;內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。

　　單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督主體的是各單位的()。

　　A.審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　B.會計(jì)機(jī)構(gòu)

　　C.會計(jì)人員

　　D.審計(jì)人員

　　[答案]BC

　　【例題·判斷題】根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員。()

　　[答案]錯

　　二、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求

　　《會計(jì)法》第二十七條各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;【內(nèi)部牽制制度】

　　不相容職務(wù)分離控制;授權(quán)審批控制;會計(jì)系統(tǒng)控制;財(cái)產(chǎn)保全控制;預(yù)算控制;運(yùn)營分析控制;績效考評控制;內(nèi)部報(bào)告控制;復(fù)核控制;人員素質(zhì)控制等

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;

　　3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;【財(cái)產(chǎn)清查制度中對財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序做出明確規(guī)定】

　　4.對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　【例題·判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離.相互制約。 ( )

　　[答案]對

　　三、會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)

　　1.會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法對本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，對違反《中華人民共和國會計(jì)法》和本條例規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)有權(quán)制止、拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　2.會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對違法違規(guī)的會計(jì)事項(xiàng)制止無效時(shí)，應(yīng)當(dāng)向本單位負(fù)責(zé)人書面報(bào)告;本單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自收到書面報(bào)告之日起7日內(nèi)作出處理或者提出書面處理意見。

　　3.會計(jì)人員因依法履行職責(zé)受到錯誤處理的，有權(quán)向財(cái)政、審計(jì)、檢查或者其他有關(guān)部門投訴

　　4.單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員偽造、變造、隱匿、銷毀會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和其他會計(jì)資料以及提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員有權(quán)向財(cái)政部門和其他有關(guān)部門舉報(bào)，接到舉報(bào)的部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理，并為舉報(bào)人保密。

　　第二節(jié)　會計(jì)工作的政府監(jiān)督

　　會計(jì)工作的政府監(jiān)督是會計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　　一、會計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體和監(jiān)督對象

　　縣級以上人民政府財(cái)政部門為各單位會計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰。審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

　　【例題·多選題】下列屬于會計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體的有()。

　　A.國務(wù)院財(cái)政部門

　　B.人民銀行

　　C.稅務(wù)部門

　　D.審計(jì)部門

　　[答案]ABCD

　　[解析]財(cái)政部門、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管都是會計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體

　　財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是會計(jì)行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計(jì)行為的單位和個人實(shí)施行政處罰。違法會計(jì)行為是指公民、法人和其他組織違反《會計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為。

　　【例題·判斷題】財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是各單位的經(jīng)濟(jì)活動。()

　　[答案]×

　　[解析]財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是會計(jì)行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計(jì)行為的單位和個人實(shí)施行政處罰。

　　二、財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

　　財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的范圍和內(nèi)容：

　　1.是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿;

　　2.會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整;

　　3.會計(jì)核算是否符合《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定;

　　4.從事會計(jì)工作的人員是否具備會計(jì)從業(yè)資格。

　　5.財(cái)政部門在對會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時(shí)，行使查詢權(quán)

　　【例題·多選題】財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容是()。

　　A.各單位是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿

　　B.各單位的會計(jì)資料是否真實(shí)、完整

　　C.各單位的會計(jì)資料是否符合法定要求

　　D.各單位從事會計(jì)工作的人員是否具有會計(jì)從業(yè)資格

　　[答案]ABCD

　　三、對有關(guān)政府部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的規(guī)定

　　(一)有關(guān)政府部門必須在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查

　　(二)有關(guān)政府部門依法對有關(guān)單位會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的要求

　　第三節(jié)　會計(jì)工作的社會監(jiān)督

　　會計(jì)工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會計(jì)工作社會監(jiān)督的范疇。會計(jì)工作的社會監(jiān)督實(shí)質(zhì)是審計(jì)。

　　注冊會計(jì)師，是指依法取得注冊會計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。

　　會計(jì)師事務(wù)所，是指依法設(shè)立并承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。

　　注冊會計(jì)師協(xié)會，是指由注冊會計(jì)師組成的社會團(tuán)體。

　　任何單位和個人對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為有權(quán)檢舉，這也屬于會計(jì)工作的社會監(jiān)督的范疇。

　　一、注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的監(jiān)督

　　(一)委托注冊會計(jì)師審計(jì)的單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供會計(jì)資料

　　(二)不得干擾注冊會計(jì)師獨(dú)立開展審計(jì)業(yè)務(wù)

　　(三)財(cái)政部門對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督

　　二、單位和個人對違法會計(jì)行為的檢舉

　　任何單位和個人對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為有權(quán)檢舉，這也屬于會計(jì)工作的社會監(jiān)督的范疇。