第七章　會計賬簿

　　【本章內(nèi)容框架】

　　第一節(jié)　會計賬簿的意義和種類

　　一、會計賬簿的概念和意義

　　會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。

　　設(shè)置和登記賬簿是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計信息，分類、匯總會計信息，檢查、校正會計信息，編報、輸出會計信息。

　　二、會計賬簿與賬戶的關(guān)系

　　賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在;賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。

　　三、會計賬簿的分類

　　各單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的要求不同，所設(shè)置的賬簿也是多種多樣的。因此，賬簿可按照不同的標(biāo)志進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸�，以便正確設(shè)置和運用會計賬簿。

　　(一)按用途分類

　　賬簿按其用途不同，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。

　　1.序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。

　　序時賬簿通常有兩種：

　　(1)特種日記賬，是用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況的賬簿;

　　(2)普通日記賬，是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況的賬簿。

　　在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。(特種日記賬)

　　2.分類賬簿。分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。

　　按照分類的概括程度不同，又分為總分類賬和明細(xì)分類賬兩種。

　　(1)總分類賬簿，是按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的賬簿，簡稱總賬。

　　(2)明細(xì)分類賬簿，是按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的賬簿，簡稱明細(xì)賬。

　　明細(xì)分類賬是對總分類賬的補充和具體化，并受總分類賬的控制和統(tǒng)馭。

　　分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。

　　3.備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行補充登記時使用的賬簿。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿、應(yīng)收(付)票據(jù)備查簿等。備查賬簿可以由各單位根據(jù)需要進(jìn)行設(shè)置。

　　三者相比：備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在兩點不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證;二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，即無固定格式。

　　(二)按賬頁格式分類(金額列不同;適用范圍較重要)

　　按賬頁格式的不同，賬簿可以分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。

　　1.兩欄式賬簿，是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。

　　普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。

　　2.三欄式賬簿，是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。

　　各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。

　　三欄式賬簿又分為設(shè)對科目和不設(shè)對科目兩種。區(qū)別是在摘要欄和借方科目之間是否有一欄“對方科目”。設(shè)有“對方科目”欄的，稱為設(shè)對方的科目的三欄式賬簿;不設(shè)有“對方科目”欄的，稱為不設(shè)對科目的三欄式賬簿。

　　3.多欄式賬簿，是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。 收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。

　　4.數(shù)量金額式賬簿，是在借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。如原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。