第四章　復式記賬

　　【本章內容框架】

　　第一節(jié)　復式記賬法

　　記賬方法是指按照一定的規(guī)則，使用一定的記賬符號，在賬簿中登記各項經濟業(yè)務的技術方法。會計上的記賬方法有兩種：單式記賬法和復式記賬法。

　　一、單式記賬法

　　單式記賬法是指對發(fā)生的經濟業(yè)務，除了有關債權、債務的現(xiàn)金收付業(yè)務以外，只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。

　　特點：單式記賬法記賬手續(xù)簡單，但是由于它沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應的關系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業(yè)務的來龍去脈(即資金從何處來，又往何處去)，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。

　　因此，這種記賬方法，無法適應社會經濟發(fā)展的客觀需要，目前已不再采用。

　　二、復式記賬法

　　復式記賬法是指根據(jù)資產與負債和所有者權益的平衡原理，對于每一項經濟業(yè)務所引起的資金運動，都必須用相等的金額同時在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種科學的記賬方法。

　　在世界及我國的會計發(fā)展史上曾經采用過和正在采用的復式記賬法有：“增減記賬法”、“收付記賬法”和“借貸記賬法”等。各種復式記賬法在其基本原理相同的條件下，主要表現(xiàn)為記賬符號、記賬規(guī)則和試算平衡公式的不同。

　　我國在1993年頒布的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定，從1994年起統(tǒng)一全國企事業(yè)單位的記賬方法為“借貸記賬法”。從而確立了借貸記賬法的地位。

　　復式記賬法與單式記賬法相比，具有以下特點：

　　(1)由于對于發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。

　　(2)由于每項經濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記，因此，可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

　　【例題4—1】復式記賬法是指對于發(fā)生的每一項經濟業(yè)務都要以相等的金額同時在相互聯(lián)系的兩個賬戶中進行登記的一種記賬方法。( )

　　[答案]錯誤

　　[解析]復式記賬法是指對于發(fā)生的每一項經濟業(yè)務都要以相等的金額同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。

　　【例題4—2】復式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關系。( )

　　[答案]正確

　　[解析]由于運用復式記賬法，當每筆經濟業(yè)務發(fā)生時，要用相等金額、在相互聯(lián)系的兩個或多個以上的賬戶中同時加以記錄，所以，復式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關系。

　　第二節(jié)　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的含義和符號

　　借貸記賬法起源于13世紀的意大利�！敖琛�、“貸”二字是純粹的記賬符號，用來標明記賬的方向，以反映資產的存在和權益的增減變化。

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。

　　借貸記賬法的理論依據(jù)：借貸記賬法一般以“資產=負債+所有者權益”平衡公式為理論基礎。這種資金平衡關系是借貸記賬法進行記賬的必然結果。據(jù)此，我們可以從賬戶余額的方向判斷賬戶的性質。

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。

　　二、借貸記賬法下的賬戶結構

　　1.資產類賬戶的結構是：賬戶借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額，如果有余額在借方。資產類賬戶余額的計算公式如下：

　　資產類賬戶余額=期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

　　【例題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經濟業(yè)務：

　�、黉N售產品，收取現(xiàn)金5000元;

　�、谔峁﹦趧�，收取現(xiàn)金1000元;

　�、壑Ц恫盥觅M，支付現(xiàn)金500元;

　　④支付零星采購費用，支付現(xiàn)金1000元。

　　已知企業(yè)庫存現(xiàn)金賬戶期初借方余額2000元。

　　要求：企業(yè)庫存現(xiàn)金賬戶期末余額是多少?

　　[答案]

　　2.負債和所有者權益類賬戶的結構是：賬戶借方記錄負債和所有者權益的減少額，貸方記錄負債和所有者權益的增加額，如果有余額在貸方。負債和所有者權益類賬戶余額的計算公式如下：

　　負債及所有者權益類賬戶余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

　　【例題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經濟業(yè)務：

　�、傧蜚y行借款20000元，歸還日期為三個月后;

　�、跉w還上月短期借款10000元。

　　已知企業(yè)短期借款賬戶貸方期初余額30000元。

　　要求：企業(yè)短期借款賬戶期末余額是多少?

　　[答案]

　　3.費用成本賬戶的結構與資產類賬戶基本相同。賬戶借方記錄費用成本的增加額，貸方記錄費用成本轉入抵銷收入類賬戶(減少)的數(shù)額，由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。

　　【例題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經濟業(yè)務：

　�、侔l(fā)生管理人員辦公費用1000元;

　�、诎l(fā)生管理人員工資費用5000元;

　�、墼履┙Y轉當期管理費用。

　　要求：企業(yè)管理費用賬戶本期借方發(fā)生額是多少?

　　[答案]

　　4.收入類賬戶的結構則與負債和所有者權益賬戶的結構基本相同。收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉出(減少)記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般都要通過借方轉出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為貸方余額。