第三章　會計科目和賬戶

　　第一節(jié)　會計科目

　　一、會計科目的概念

　　1.定義：會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。會計要素是對會計對象的基本分類。

　　2.意義：會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎，在會計核算中具有重要意義。

　　(1)會計科目是復式記賬的基礎。

　　(2)會計科目是編制記賬憑證的基礎。

　　(3)會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。

　　(4)會計科目為編制會計報表提供了方便。

　　二、會計科目的分類(注意分類標準)

　　1.會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。

　　(教材會3次提到總分類與明細分類：科目、賬戶、賬簿)

　　總分類科目是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”、“應付賬款”、“原材料”等。明細分類科目是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目，如“應收賬款”科目按債務人名稱或姓名設置明細科目，反映應收賬款的具體對象。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。

　　注意：并不是所有的總分類科目都有明細科目，如庫存現(xiàn)金。

　　2.會計科目按其所歸屬的會計要素不同

　　對于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類和損益類六大類。

　　對于未執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類五大類。

　　共同類科目是指可能具有資產(chǎn)的性質，也可能具有負債的性質的科目，其性質取決于科目核算的結果：當核算結果出現(xiàn)借方余額，就叫資產(chǎn)類科目;如果核算結果出現(xiàn)貸方余額，則作為負債類科目。

　　我國新發(fā)布的《企業(yè)會計準則應用指南》就是按照上述分類進行的，根據(jù)《企業(yè)會計準則應用指南》，一般工商企業(yè)使用的會計科目如下：(以√標記的為后邊分錄用到的)

　　會計科目參照表

　　順序號 名稱 順序號 名稱

　　一、資產(chǎn)類 　 三、共同類

　　庫存現(xiàn)金√ 　 四、所有者類

　　銀行存款√ 　 實收資本√

　　其他貨幣資金 　 資本公積

　　交易性金融資產(chǎn)

　　應收票據(jù)√ 　 盈余公積√

　　應收賬款√ 　 本年利潤√

　　預付賬款 　 利潤分配√

　　其他應收款√

　　材料采購√ 　 五、成本類

　　在途物資 　 生產(chǎn)成本√

　　原材料√ 　 制造費用√

　　庫存商品√ 　 勞務成本

　　固定資產(chǎn)√

　　累計折舊√ 　 六、損益類

　　在建工程 　 主營業(yè)務收入√

　　工程物資 　 其他業(yè)務收入√

　　無形資產(chǎn) 　 公允價值變動損益

　　累積攤銷 　 投資收益√

　　待處理財產(chǎn)損溢√ 　 營業(yè)外收入√

　　二、負債類 　 主營業(yè)務成本√

　　短期借款√ 　 營業(yè)稅金及附加√

　　應付票據(jù)√ 　 其他業(yè)務成本√

　　應付賬款√ 　 銷售費用√

　　預收賬款√ 　 管理費用√

　　應付職工薪酬√ 　 財務費用√

　　應交稅費√ 　 營業(yè)外支出√

　　應付股利√

　　長期借款 　 所得稅費用√

　　一般來說，含“應收”等字科目的為資產(chǎn)類，含“應付”或“應交”等字的科目為負債類。

　　下面列舉一些會計科目的使用原則：

　　(一)資產(chǎn)類

　　庫存現(xiàn)金

　　一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

　　二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;減少庫存現(xiàn)金作相反的會計分錄。

　　三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。

　　銀行存款

　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。

　　二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收賬款”等科目;減少銀行存款做相反的會計分錄。

　　三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。

　　交易性金融資產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

　　二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

　　應收票據(jù)

　　一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

　　預付賬款

　　一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。

　　二、企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項;期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。

　　其他應收款

　　一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。

　　二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。

　　材料采購

　　一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。

　　二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

　　在途物資

　　一、本科目核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。

　　庫存商品

　　一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

　　接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。

　　二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。

　　長期股權投資

　　一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。

　　二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權投資的價值。