(六)未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人的稅款征收制度

　　適用對(duì)象：未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人。

　　執(zhí)行程序：

　　(1)核定應(yīng)納稅額。

　　(2)責(zé)令繳納。

　　(3)扣押商品、貨物。

　　(4)解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、貨物。

　　(5)抵繳稅款。

　　(七)稅收保全措施

　　稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。

　　《征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保。

　　如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　1.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

　　2.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。

　　【例題•單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的納稅期之前，對(duì)有逃避納稅義務(wù)行為的納稅人所采取的稅款征收措施是( )。

　　A.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　B.稅收優(yōu)先權(quán)措施

　　C.稅收保全措施

　　D.阻止出境措施

　　『正確答案』C

　　【例題•多選題】《稅收征管法》規(guī)定的稅收保全措施有( )。

　　A.書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

　　B.書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款

　　C.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)

　　D.扣押、查封、拍賣納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款

　　『正確答案』AC

　　(八)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國家機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。

　　根據(jù)《征管法》的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納;逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　1.書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制措施時(shí)，對(duì)相應(yīng)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

　　生活必需品不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍。

　　(九)欠稅清繳制度

　　欠稅是指納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的行為。

　　1.嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限。根據(jù)《征管法》規(guī)定，緩繳稅款的審批權(quán)限集中在省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

　　2.限制繳稅時(shí)間。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長(zhǎng)期限不得超過15日。

　　3.建立欠稅清繳制度，防止稅款流失：

　　(1)擴(kuò)大了阻止出境對(duì)象的范圍�！墩鞴芊ā芬�(guī)定：“欠繳稅款的納稅人及其法定代表需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境�！�

　　(2)建立改制納稅人欠稅的清繳制度�！墩鞴芊ā芬�(guī)定：“納稅人有合并、分立情形的。應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。”

　　(3)大額欠稅處分財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度。根據(jù)《征管法》《細(xì)則》規(guī)定：欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)，即對(duì)納稅人的到期債權(quán)等財(cái)產(chǎn)權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法向第三者追索以抵繳稅款。

　　【舉例】A企業(yè)欠稅款100萬元，B企業(yè)欠A企業(yè)200萬元到期債務(wù)，但A企業(yè)怠于行使自己的權(quán)利，遲遲不找B企業(yè)要錢，此時(shí)已經(jīng)損害到稅款清償，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)代A企業(yè)行使其對(duì)B的到期債權(quán)。

　　(5)建立欠稅公告制度。

　　(十)稅款的退還和追征制度

　　1.稅款的退還。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。

　　2.稅款的追征。

　　因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的追征期可以延長(zhǎng)到5年。(所稱特殊情況，指納稅人或扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或少繳、未扣或少扣、未收或少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬以上)對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征，不受前款限制。

　　【例題•單選題】因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤。未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在( )年內(nèi)可以追征稅款、滯納金。

　　A.2年

　　B.3年

　　C.5年

　　D.10年

　　『正確答案』B