第四節(jié)　對(duì)　賬

　　對(duì)賬是對(duì)賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)。

　　目的：一方面檢查會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量并予以考核，另一方面也是保證賬簿記錄的正確性及財(cái)產(chǎn)物資的安全完整性，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供可靠的資料。

　　內(nèi)容一般包括：

　　一、賬證核對(duì)

　　賬證核對(duì)：是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

　　賬證核對(duì)一般是在日常編制憑證和記賬過程中進(jìn)行，每月終了，如果發(fā)現(xiàn)賬賬不符時(shí)，應(yīng)進(jìn)行賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的核對(duì)，以確保賬證相符。

　　二、賬賬核對(duì)

　　賬賬核對(duì)：不同會(huì)計(jì)賬簿之間

　　包括：

　　(一)總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)

　　方法：編制“試算平衡表”

　　包括總分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等;

　　總分類賬戶借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)相等。

　　(二)總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)

　　方法：編制“總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額對(duì)照表”

　　(三)總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)

　　即將現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬核對(duì)相符。

　　(四)明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)

　　即將會(huì)計(jì)部門的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬核對(duì)相符。

　　三、賬實(shí)核對(duì)

　　賬實(shí)核對(duì)：各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間

　　1.現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額是否相符;

　　2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符;

　　3.各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符;

　　4.有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。

　　【例題】(判斷)：賬證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。( )

　　『正確答案』√

　　【例題】(多選)：以下內(nèi)容中，屬于對(duì)賬范圍的有( )。

　　A.賬簿記錄與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證的核對(duì)

　　B.庫存商品明細(xì)賬余額與庫存商品實(shí)有數(shù)的核對(duì)

　　C.日記賬余額與有關(guān)總分類賬戶余額的核對(duì)

　　D.庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)相互核對(duì)

　　『正確答案』ABCD

　　第五節(jié)　錯(cuò)賬更正方法

　　一、劃線更正法

　　在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，采用劃線更正法。

　　更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。

　　【例5-2】某企業(yè)記賬人員在結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中所涉及一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅金額記錄有誤，應(yīng)記金額為5 130.48元，而誤記為5 310.48元，記賬憑證無誤。

　　『正確答案』更正方法如下所示：

　　5130.48 13

　　而不允許 這樣更正。

　　二、紅字更正(沖銷)法

　　1.記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，從而引起記賬錯(cuò)誤，應(yīng)采用紅字更正法。

　　更正方法是：用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。

　　【例5—3】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間一般消耗領(lǐng)用材料l20 000元，記賬人員在登記會(huì)計(jì)憑證時(shí)，誤用會(huì)計(jì)科目，編制下列會(huì)計(jì)分錄，并已登記入賬。

　　『正確答案』

　　借：管理費(fèi)用　　　l20 000

　　貸：原材料　　　　　　120 000

　　當(dāng)發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)錯(cuò)誤賬簿記錄后，記賬人員應(yīng)按原會(huì)計(jì)分錄的相同內(nèi)容用紅字填制一張記賬憑證，沖銷原會(huì)計(jì)分錄(摘要：沖銷×年×月×日×號(hào)憑證)：

　　借：管理費(fèi)用　　　l20 000

　　貸：原材料　　　　　　l20 000

　　同時(shí)再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)此登記賬簿。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：制造費(fèi)用　　　l20 000

　　貸：.原材料　　　　　l20 000

　　有關(guān)賬戶的記錄如圖5-1、圖5-2所示。

 

　　2.記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤，也應(yīng)采用紅字更正法。

　　具體做法是：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬(摘要：沖銷×年×月×日×號(hào)憑證多記金額)。

　　【例5-4】某企業(yè)本月從供貨單位購入原材料一批并已入庫，價(jià)款357 000元，款項(xiàng)尚未支付。記賬人員在登記會(huì)計(jì)憑證時(shí)，會(huì)計(jì)科目及借貸方向無誤，但卻將金額誤記為375 000元，并已登記入賬。

　　借：原材料　　　　　　l8 000

　　貸：應(yīng)付賬款——某供貨方　l8 000

　　然后據(jù)以登記入賬，有關(guān)賬戶的記錄如圖5—3所示。

　　紅字更正法不僅能保持賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而且還能保持賬戶中的正確發(fā)生額，不至于因改錯(cuò)而使數(shù)字虛增或虛減。

　　三、補(bǔ)充登記法

　　記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，采用補(bǔ)充登記法。

　　更正方法是：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬(摘要：補(bǔ)記×年×月×日×號(hào)憑證少記金額)。

　　【例5-5】若仍以【例5-4】的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，假設(shè)原材料的價(jià)款應(yīng)為375 000元，而記賬人員誤記為357 000元。記賬人員結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，更正時(shí)只需將少計(jì)的金額用藍(lán)字編制一張相同的記賬憑證(375 000-357 000=18 000)：

　　借：原材料　　　　　18 000

　　貸：應(yīng)付賬款——某供貨方　l8 000

　　然后據(jù)以登記入賬。

　　發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

　　【例題】(單選)：在月末結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)所填制的記賬憑證無誤，根據(jù)記賬憑證登記賬簿時(shí)，將1 586元誤記為l 568元，按照有關(guān)規(guī)定，更正時(shí)應(yīng)采用的錯(cuò)賬更正方法最好是( )。

　　A.劃線更正法　　　B.紅字更正法

　　C.補(bǔ)充登記法　　　D.平行登記法

　　『正確答案』A

　　【例題】(多選)：錯(cuò)賬的更正方法有( )。

　　A.劃線更正法 　　　　 B.紅字更正法

　　C.紅字補(bǔ)充登記法　　　D.補(bǔ)充登記法

　　『正確答案』ABD

　　【例題】(判斷)：采用劃線更正法時(shí)，應(yīng)僅僅劃去錯(cuò)誤的文字或數(shù)字并更正為正確的文字或數(shù)字。( )

　　『正確答案』×

　　第六節(jié)　結(jié)賬

　　結(jié)賬確定各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，將各種賬簿結(jié)算清楚，以便進(jìn)一步根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　一、結(jié)賬的程序

　　1.將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性(不能提前、推后)。

　　2.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。

　　3.將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類科目。

　　4.結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

　　二、結(jié)賬的方法

　　1.對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下劃通欄單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。

  

　　2.現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面劃通欄單紅線。

 

　　3.需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面劃通欄單紅線。l2月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下劃通欄雙紅線。

 

　　4.總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下劃通欄雙紅線。

　　5.年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

 

　    第七節(jié)　會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管

　　一、會(huì)計(jì)賬簿的更換

　　會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行�？傎~、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。備查賬簿和卡片賬可以連續(xù)使用。

　　二、會(huì)計(jì)賬簿的保管

　　年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管1年，期滿之后，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門保管。