二、消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅是對部分應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。如煙、酒、化妝品等，主要在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅。

　　現(xiàn)行的消費(fèi)稅是2008年修訂了的《消費(fèi)稅暫行條例》和《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

　　(一)納稅義務(wù)人

　　在中華人民共同和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

　　(二)消費(fèi)稅稅目、稅率

　　1.消費(fèi)稅對列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅�！断�費(fèi)稅暫行條例》共設(shè)置了煙、酒及酒精、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、鞭炮及焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板等十四個基本稅目。

　　2.消費(fèi)稅稅率。消費(fèi)稅實(shí)行比例稅率和定額稅率兩種形式。

　　(1)一般應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行單一比例稅率，最高稅率為56%，最低稅率為1%;

　　(2)黃酒、啤酒、汽油、柴油實(shí)行單一定額稅率。

　　(3)卷煙等在實(shí)行比例稅率的同時實(shí)行定額稅率;

　　(三)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.從價計(jì)征方式

　　(1)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。從價計(jì)征方式下，納稅人外購非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

　　[例題6—3]某企業(yè)某月份生產(chǎn)銷售化妝品一批，取得不含增值稅的銷售額300 000元，價外另行收取包裝費(fèi)(不含增值稅)10 000元，消費(fèi)稅稅率為30%。其應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：

　　應(yīng)納稅額=(300 000+10 000)×30%=93 000(元)

　　(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　無同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×適用稅率

　　(3)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　【例題6—4】某企業(yè)某月外購原材料生產(chǎn)一種化妝品用于職工福利方面，生產(chǎn)成本為50 000元，無同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價格，稅法規(guī)定的成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算其應(yīng)納稅額。

　　其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：組成計(jì)稅價格=50 000×(1+5%)÷(1—30%)=75 000(元)

　　應(yīng)納稅額=75 000×30%=22500(元)

　　(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　2.從量計(jì)征方式的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　3.從價和從量計(jì)征方式的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=從價計(jì)征計(jì)算的應(yīng)納稅額+從量計(jì)征計(jì)算的應(yīng)納稅額