案例分析

　　(一)案例綜述

　　審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)某國(guó)有企業(yè)2007年財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有以下違法行為：

　　(1)在未發(fā)生存貨購(gòu)入的情況下，從其他企業(yè)買入空白增值稅發(fā)票并填上購(gòu)入商品3 000萬(wàn)元，增值稅510萬(wàn)元。財(cái)務(wù)以此做購(gòu)入存貨賬，并在納稅申報(bào)時(shí)將510萬(wàn)元作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅款。

　　(2)財(cái)務(wù)人員有充分證據(jù)證明上述行為是公司總經(jīng)理安排會(huì)計(jì)人員所為。

　　(3)企業(yè)的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的書寫不規(guī)范，有時(shí)用鋼筆、有時(shí)用圓珠筆書寫，并且沒有按頁(yè)順序連續(xù)登記，有跳行、隔頁(yè)現(xiàn)象。

　　分析以上三種分別屬于什么行為，應(yīng)如何處理。

　　(二)分析與提示

　　行為(1)屬于違反《會(huì)計(jì)法》的偽造會(huì)計(jì)憑證和違反《刑法》的偷稅和虛開增值稅發(fā)票行為;行為(2)屬于違反《會(huì)計(jì)法》的單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)令、指使會(huì)計(jì)人員偽造會(huì)計(jì)憑證的行為;行為(3)屬于違反《會(huì)計(jì)法》的“登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定”的行為。

　　對(duì)于行為(1)，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第四十三條，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處5 000元以上10萬(wàn)元以下的罰款;對(duì)其接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3 000元以上5萬(wàn)元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級(jí)單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職、留用察看直至開除的行政處分;對(duì)違法行為中的會(huì)計(jì)人員，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

　　根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取偽造、變?cè)熨~簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金;偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。扣繳義務(wù)人采取前述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上并且數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，依照前述規(guī)定處罰。對(duì)多次犯上述行為未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

　　《刑法》第二百零五條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金;虛開稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金，虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

　　對(duì)于行為(2)，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第四十五條，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，對(duì)違法行為人處以5 000元以上5萬(wàn)元以下的罰款。屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級(jí)單位或者行政監(jiān)察部門給予降級(jí)、撤職或者開除的行政處分。

　　對(duì)于行為(3)，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第四十二條，一是責(zé)令限期改正;二是由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門根據(jù)該行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，可以對(duì)單位并處3 000元以上5萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2 000元以上2萬(wàn)元以下的罰款;三是對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國(guó)家工作人員，視情節(jié)輕重，由其所在單位或者其上級(jí)單位或者行政監(jiān)察部門給予行政處分;四是由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷相關(guān)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書;五是構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。