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　　第三節(jié)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

　　學(xué)習(xí)要求：

　　掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的六種方式;

　　掌握影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素;

　　學(xué)習(xí)內(nèi)容：

　　一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

　　1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義：

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過(guò)各種途徑將稅收負(fù)擔(dān)全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的過(guò)程。也就是說(shuō)最初繳納稅款的法定納稅人不一定是該稅收的最后負(fù)擔(dān)者。稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果形成稅負(fù)歸宿(補(bǔ)：稅負(fù)歸宿表明全部稅收負(fù)擔(dān)最后是由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)的)。

　　2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

　　補(bǔ)：產(chǎn)品或業(yè)務(wù)鏈(供應(yīng)鏈)

　　在流轉(zhuǎn)過(guò)程中還會(huì)涉及“運(yùn)輸公司、物流公司”等。

　　(1)前轉(zhuǎn)：又稱(chēng)順轉(zhuǎn)或向前轉(zhuǎn)嫁。即納稅人將其所納稅款通過(guò)提高其所提供商品的價(jià)格方法，向前轉(zhuǎn)移給商品的購(gòu)買(mǎi)者或者最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。

　　前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅上。

　　(2)后轉(zhuǎn)：又稱(chēng)逆轉(zhuǎn)或向后轉(zhuǎn)嫁。在納稅人前轉(zhuǎn)稅負(fù)存在困難時(shí)，納稅人通過(guò)壓低購(gòu)入商品或者生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)的方式，將其繳納的稅收轉(zhuǎn)給商品或者生產(chǎn)要素供給者的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

　　(3)混轉(zhuǎn)：也稱(chēng)為散轉(zhuǎn)，即納稅人既可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商，又可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者，實(shí)際上是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合方式。這種轉(zhuǎn)嫁方式實(shí)踐中比較常見(jiàn)。

　　(4)消轉(zhuǎn)：納稅人用減低征稅物品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤(rùn)中得到抵補(bǔ)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤(rùn)來(lái)抵消稅負(fù)。實(shí)際上稅負(fù)并沒(méi)有轉(zhuǎn)嫁，而是由納稅人自己負(fù)擔(dān)了。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。

　　(5)旁轉(zhuǎn)：也叫側(cè)轉(zhuǎn)，是指納稅人將應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者或者供應(yīng)者以外的其他人負(fù)擔(dān)。

　　(6)稅收資本化：也稱(chēng)為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購(gòu)買(mǎi)者將所購(gòu)買(mǎi)的生產(chǎn)要素未來(lái)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過(guò)從購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。

　　稅收資本化主要發(fā)生在土地和收益來(lái)源較具永久性質(zhì)的政府債券等資本物品的交易中，稅收資本化是現(xiàn)在承擔(dān)未來(lái)的稅收，最典型的就是對(duì)土地交易的課稅。

　　例：某房地產(chǎn)公司購(gòu)買(mǎi)一塊1000平方米土地，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款800萬(wàn)元，每平方米土地每年繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅是10元，未來(lái)70年的稅款共計(jì)70萬(wàn)元，該公司將預(yù)期繳納的70萬(wàn)元稅款轉(zhuǎn)嫁給土地出售者，進(jìn)而實(shí)際的購(gòu)買(mǎi)地款為800-70=730萬(wàn)元，此后該公司每年支付1萬(wàn)元的土地使用稅，但實(shí)際上稅款是由土地出售者負(fù)擔(dān)的。

　　稅收資本化是稅收后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。但與稅收后轉(zhuǎn)在轉(zhuǎn)嫁媒介與轉(zhuǎn)嫁方式上存在明顯不同。

　�、俣愗�(fù)后轉(zhuǎn)借助的是一般消費(fèi)品，而稅收資本化借助的是資本品;

　�、诙愗�(fù)后轉(zhuǎn)是在商品交易時(shí)發(fā)生的一次性稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁，稅收資本化是在商品交易后發(fā)生的預(yù)期歷次累計(jì)稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁。

　　【 例題19：08年單選】甲公司銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品繳納的消費(fèi)稅，通過(guò)提高該產(chǎn)品的價(jià)格將稅款全部轉(zhuǎn)移給該產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)者乙公司，這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式屬于( )

　　A 后轉(zhuǎn) B 前轉(zhuǎn) C 消轉(zhuǎn) D 旁轉(zhuǎn)

　　【 例題20：06年試題】納稅人在進(jìn)行交易時(shí)，通過(guò)提高商品銷(xiāo)售價(jià)格，將所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給商品購(gòu)買(mǎi)者或消費(fèi)者，這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式一般稱(chēng)為(　)。

　　A.前轉(zhuǎn) 　　　B.后轉(zhuǎn)　　C.消轉(zhuǎn) 　　　D.稅收資本化

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