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第十二章 稅收基本制度

　　第一節(jié) 稅收的基本含義與特征

　　稅收概念：

　　稅收是各國政府財政收入的最主要形式。

　　稅收的涵義：稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個人的財富分配，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦�收入的一種形式。

　　對稅收涵義的理解：

　　1.稅收的征收主體是國家，征收客體是單位和個人。

　　2.稅收的征收目的是為了滿足國家實(shí)現(xiàn)其職能的需要，或者說是滿足社會公共需要。

　　3.稅收征收的依據(jù)是法律，憑借的是政治權(quán)力，而不是財產(chǎn)權(quán)力。

　　4.征稅的過程是物質(zhì)財富從私人部門單向地、無償?shù)剞D(zhuǎn)移給國家的過程。

　　5.從稅收征收的直接結(jié)果看，國家以稅收方式取得財政收入。

　　稅收的基本特征：

　　稅收的基本特征稱為“稅收三性”，即強(qiáng)制性、無償性和固定性。

　　第二節(jié) 稅制要素與稅收分類

　　稅制要素的含義：

　　稅制要素，即稅收制度基本構(gòu)成要素，主要包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

　　納稅人：

　　納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人�？梢允亲匀蝗�，也可以是法人。

　　負(fù)稅人：指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。與納稅人可能是合一的，也可能是分離的。在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，二者是合一的，在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的。

　　課稅對象：

 

　　稅率的概念：

　　稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收的中心環(huán)節(jié)，在課稅對象數(shù)額既定的條件下，稅率的高低決定著稅額的多少和稅負(fù)的大小。

　　稅率的分類：

　　(1)按稅率表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比規(guī)定的稅率。

　　①用絕對量表示的稅率：也稱為定額稅率或固定稅率，即以數(shù)量、重量、面積等作為計稅基數(shù)直接規(guī)定周定的稅額。

　　②用百分比規(guī)定的稅率：即以價值作為計稅基數(shù)，按照課稅對象的百分比來確定的稅率。

　　按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系，分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

　　A.比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。一般適用于對商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計算簡便，征收效率高，是我國最廣泛的一種稅率形式。但它有悖于量能納稅原則。

　　B.累進(jìn)稅率：按照課稅對象數(shù)額大小，分為若干個不同的征稅對象，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。

　　累進(jìn)稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計算較復(fù)雜。

　　累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。

　　全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級的稅率課稅。

　　超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。

　　C.累退稅率：是指當(dāng)課稅對象數(shù)額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實(shí)踐中并無真正的累退稅率。

　　(2)邊際稅率和平均稅率

　�、龠呺H稅率：指在超額累進(jìn)稅率情況下對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率，或最后一個單位的稅基所適應(yīng)的稅率。

　�、谄骄�稅率：全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。

　　(3)名義稅率與實(shí)際稅率

　�、倜�義稅率：稅法所規(guī)定的稅率。

　�、趯�(shí)際稅率：稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。

　　(4)零稅率與負(fù)稅率

　�、倭愣惵剩阂粤惚硎镜亩惵�，是免稅的一種形式，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。

　�、谪�(fù)稅率：指政府利用稅收形式對所得額抵于某一標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例。

　　納稅環(huán)節(jié)：

　　稅法規(guī)定的一種商品或勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　納稅期限：

　　指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間期限。是稅收強(qiáng)制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。

　　加成和減免：

　　1.附加和加成

　　附加和加成屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。附加即附加稅，是與正稅相對應(yīng)的一個概念，是地方財政收入的主要來源之一。

　　2.減免稅

　　減免稅屬于減輕納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。

　　3.起征點(diǎn)和免征額

　　起征點(diǎn)和免征額實(shí)質(zhì)上屬于免稅的特殊形式。

　　(1)起征點(diǎn)：指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。

　　(2)免征額：指稅法規(guī)定對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。

　　4.出口退稅

　　稅收的分類：

　　世界各國的稅種一般分為六類：商品和勞務(wù)稅類、所得稅類、社會保障稅類、財產(chǎn)稅類、關(guān)稅類、其他稅類。