解讀

　　本條是對(duì)一般納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款等情形而扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額以及開(kāi)具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，從銷售方的角度看，發(fā)生退款時(shí)，計(jì)算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項(xiàng)稅額，減少納稅義務(wù)。而從購(gòu)買方的角度看，發(fā)生退款時(shí)對(duì)方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做，可以保證銷售方按照扣減后的稅額計(jì)稅，購(gòu)買方同樣按照扣減后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，避免銷售方減少了銷項(xiàng)稅額但購(gòu)買方不減少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生，保證國(guó)家稅款能夠足額征收。

　　本條所述納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票情況，既包括一般納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　　第四十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

　　解讀

　　本條是關(guān)于納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)如何征稅的規(guī)定。

　　一、納稅人采取折扣方式銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，如果將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，納稅人可以按價(jià)款減除折扣額后的金額作為銷售額計(jì)算繳納增值稅;如果沒(méi)有在同一張發(fā)票上分別注明的，納稅人不得按價(jià)款減除折扣額后的金額作為銷售額，應(yīng)按價(jià)款作為銷售額計(jì)算繳納增值稅。

　　例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)款為100元、折扣額為10元，如果將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以90元為銷售額;如果未在同一張發(fā)票上分別注明的，以100元為銷售額。

　　二、納稅人采取折扣方式銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的"金額"欄分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票"金額"欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的"備注"欄注明折扣額的，折扣額不得從價(jià)款中減除。

　　第四十四條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

　　(一)按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

　　(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

　　(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

　　不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

　　解讀

　　一、適用本條規(guī)定的情況包括如下三種：

　　(一)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的;

　　(二)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏高且不具有合理商業(yè)目的的;

　　(三)發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條所列視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)而無(wú)銷售額的。

　　二、發(fā)生上述情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定納稅人所銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，但應(yīng)按照下列順序確定：

　　(一)按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定;

　　(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定;

　　(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　"不具有合理商業(yè)目的"是指主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或者稅法規(guī)定的其他支付款項(xiàng)，或者增加返還、退稅收入或者稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收利益。

關(guān)注"566安全工程師"微信，第一時(shí)間獲取最新資訊、內(nèi)部資料等信息!!

安全工程師視頻題庫(kù)【手機(jī)題庫(kù)下載】丨微信搜索"考試吧安全工程師"

　　相關(guān)推薦：

　　關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知

　　營(yíng)改增細(xì)則落地，建筑行業(yè)必須知道的11條干貨